浅析日本公允价值运用对我国的启示

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　　摘 要：自20世纪90年代，金融工具及其衍生的发展，使得传统计量模式已难以适应经济发展的需要，公允价值日益受到会计各界的广泛关注。公允价值能够为无形资产和交易提供合理的会计计量，其实质是客观价值，能动态及时地反映企业的各项变化，为决策提供依据。公允价值作为一种新的计量模式而被大量的引用在新的会计准则中，但我国理论界对公允价值的必要性和可行性有很大疑问，实务界对如何使用公允价值更处于迷茫中，阻碍了公允价值在我国的发展。本文从日本公允价值的运用入手，指出公允价值在我国的运用现状和问题，并进一步据此为我国公允价值发展提出对策。
　　关键词：公允价值；日本；运用现状；问题；对策
　　一、公允价值在我国的现实选择
　　（一）公允价值计量具的诸多优势
　　1.与历史成本相比，公允价值能够按照市场的变化，准确的对企业的现金流量进行体现，了解企业的各种情况和能力。2.能够充分合理地反映出资产价值。与历史成本相比，公允价值能够将资产在市场总的变化体现出来，提出较准确地合理的价值。3.使会计由成本核心转向价值核心。人们很难通过传统会计资料获得企业未来价值方面的直观的信息。所以，其为现代会计从传统成本核心转向价值核心奠定了基础。4.能培养会计人员的理财意识。我国会计的核算职能包括记账、算账、报账、参与预测、分析和考核，目前来说我国的财会人员只重记账、算账、报账，对于参与预测、分析和考核等很少关注，这将阻碍企业正常的经营活动，若采用公允价值计量则可以提高自身管理理财的水平。5.能使会计信息更有相关性。
　　（二）公允价值在我国新会计准则中运用的具体现状
　　我国新的会计准则引入公允价值计量，主要体现有：1、将公允价值和历史成本、可变现净值等等放在同等地位；2、虽然在一定范围内引入了公允价值，但是对于发达国家而言，我国公允价值的运用还不广泛。
　　二、公允价值在应用中存在问题
　　（一）缺少成熟的市场
　　公允价值的适用必须有较活跃的交易市场和客观公正的评估机构，公允价值依靠活跃市场进行实施，这样才能保证计量的可靠性和相关性，并根据此确定交易的价格。而当前的实际情况是许多资产和负债不具有这样的市场条件，我国没有西方国家一样成熟的市场。这种经济体制的转型没有完成，通过恒定的价格难以反映变动的价值，绝大多数的资产在获得其公允价值时很难准确。
　　（二）缺乏有效的监督体系
　　在法律监督方面，对违法行为没有威慑力和强大的惩罚措施。对于利用公允价值进行操纵利润行为的惩罚不够严厉；另外，因为我国会计师事务所对于利益的过度追求，摒弃了应该坚持的独立性的客观原则，这就影响了注册会计师的监督职能。
　　（三）操作难度大，公允价值难以计量
　　我国会计事业虽有极大的发展，但在实际中不易应用，公允价值难以计量，使得新的会计准则仅仅是空洞的，不真实的，没有细节的规定。特别是在市场交易不活跃或市场价格缺乏的时候，许多会计要素难以找到合适的交易价格所以在计量操作上面临着很大困难。
　　三、公允价值在日本的运用
　　（一）公允价值的适用对象
　　公允价值评价的适用对象：公允价值在最初测定、事后测定、减损处理、企业重组等许多情况下都适用。这些对象不仅包括金融商品，还包括广义上的非金融商品。
　　（二）公允价值运用的影响因素
　　1.资产和负债。公允价值可以对特定的资产和负债进行测定。所以，在测定日所决定资产和负债的价格，备受市场参与者的关注。这种与资产或负债有关的特征，也是企业在进行公允价值测定时必须要考虑的。
　　2.交易。公允价值测定，是在现在的市场情况下，在测定日，市场参与者进行非特定交易时对资产的销售或负债的转让的价值的一种假定，当下，对资产的出售或负债的转让进行的交易，需要对市场进行假设，包括：与这种资产或负债有关的主要市场；若主要的市场不存在，与这种资产或负债有关的最有利的市场。
　　3.市场参与者。企业或者市场参与者在决定资产或价格通常使用假定，而资产或负债的公允价值必须得到测定。
　　4.价格。公允价值测定的得出，需要综合比较测定日非特异的交易、资产出售特别是交易价格或负债的转让所支付的金额价格、直接可以观察到的价格、使用评价方法得到的价格。
　　（三）公允价值在各方面的运用
　　1.非金融资产的运用
　　（1）非金融资产的最高和最佳利用。非金融资产的公允价值测定是对资产利用的最高和最佳方法，或者说，最高和最佳的方法是指，其他市场参与者在交易中出于对自身利益考虑而进行的资产利用。
　　（2）非金融资产的价值算定的前提。非金融资产和其他资产或负债进行重组利用时，市场参与者为了获得最大的价值，故而采用最高和最佳的利用方法。这种情况下，所谓非金融资产的公允价值，又是与其他资产或负债共同利用、而其他资产或负债是市场参与者的假设的基础上取得的。从而可以对非金融资产的出售和现在的交易的实际价格进行确定。
　　2.负债和企业自行发行的共同持有性金融商品的运用
　　（1）关于转让时的假定。负债在转让的过程中，负债是持续存在的，市场参与者中的转让方有假定各种要求的义务。所以，负债在测定日交易双方不可进行结算和取消。企业自身发行的共同拥有的金融商品在转让当中，共同拥有金融商品是持续存在的，市场参与者中的转让方对共同拥有性金融商品关联的权利和需继承的义务进行假设。所以，共同拥有性金融商品在测定日必须假设不可进行解约和取消。
　　（2）转让过程中市场价格不存在的情况。同样的或类似的负债或企业自身发行的共同拥有性金融商品在转让过程中市场价格不存在、将同样的其他资产作为自身所有的情况。作为企业，对于这样的负债或企业自身发行的共同拥有性金融商品，在测定日时，要从将同样的资产作为自身所有的市场参与者的观点出发，进行公允价值的测定。 　　同样，同一种或类似的负债或企业自身发行的共同拥有性金融商品在转让中不存在市场价格，且同样的其他资产不被作为自身企业所有的情况，企业对这样的负债或企业自身发行的共同拥有性金融商品，要从拥有共同拥有性请求权的市场参与者的观点出发，运用评价方法对公允价值进行测定。
　　四、改善公允价值在应用中存在的问题的对策
　　（一）建立开放、活跃、统一而又充分竞争的经济市场环境
　　不断完善公允价值计量应用的社会和市场条件公允价值应用的重要条件是存在着活跃的市场。公允价值是市场经济的产物，只有存在一个公平有效的市场，才有可能得到真实、可靠的公允价值。
　　（二）完善公允价值体系
　　我国处于公允价值实行的初级阶段，应学习外国的优秀经验，结合本国的实际特点制定完善的公允价值准则，制定便于操作的细则。制定更具体的、更便于操作、更详细的公允价值计量细则，使做出决策的决策者对公允价值进行可靠和公允的评估。
　　（三）加大对企业和市场的监管力度
　　加强对企业和市场的监管，不断完善监管机制，规范企业的经济活动，可以避免发生不公平交易和利润操纵的情况，保障我国公允价值的应用。应当借鉴日本公允价值的经验，顺应时代发展的要求，坚持政府监管与社会监管相结合、形成较完整的市场化监管体系，并对市场准入准出和市场的运营实行全程监管。
　　（四）提高会计人员的职业道德和专业技能
　　在应用公允价值时，会计人员需要做出大量且正确的职业判断。而全面的专业理论知识功底，实践经验是做出正确的职业判断的依靠。要加强对会计人员守法意识和职业道德的教育。（作者单位：重庆交通大学经济与管理学院）
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