浅谈我国会计研究现状

来源:用户上传      作者: 彭 磊

　　一、会计研究的热点问题
　　
　　本文对2006.1～2010.7近五年的《会计研究》目录进行了简单的分类和汇总,虽然分类不一定科学,但仍可以看出我国近五年来会计研究的热点问题,发展趋势,理论研究的不足等。其具体分类和统计如表1所示:
　　1　关于企业会计准则及其国际化趋同的研究
　　自我国2006年2月15日实施新企业会计准则(含一项基本准则和38项具体准则)以来,有关新企业会计准则研究的文章在2006年达到了最高峰,有15篇之多,而后几年文章数目有所下降,但五年之间总共有59篇,占总数的7.9%。尤其是对公允价值的研究,2007年达到了8篇之多,主要有“公允价值会计实践的理论透视”、“我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析”、“稳健性与公允价值:基于股票价格反应的规范性分析”等文章。允许采用公允价值进行计量,这对提高会计信息的可靠性和相关性,及时反映市场价值变动信息起着重要作用。由于我国市场化程度不高,公允价值的获得更多地依赖于估值技术,所以对我国的会计准则是一个挑战。对公允价值计量属性的研究主要有:公允价值理论内涵与准则应用、公允价值的计量和披露、公允价值的价值相关性及相关问题。我们如何以合理、适度、谨慎的态度对待财务报表中公允价值的计量,确保广大投资者的利益不受损害,应该引起每一个会计人员的反思和探索。
　　
　　另外,我国2006年颁布的新企业会计准则,在很大程度上已经与国际企业会计准则趋同,相关研究文章达到41篇,占5.4%的比例。具体有“深化会计理论研究进一步推进会计国际化”,“中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图”等文章、及“会计国际趋同及国外相关组织近期动态”专栏。可见我国会计界对企业会计准则国际化趋同的重视。
　　2　关于上司公司内部控制和外部审计问题的研究
　　在2006～2010年之间,有关上市公司问题研究的文章多达106篇,占总数的14.1%。随着我国经济迅速发展,上市公司在其基本完成股权分置改革的情况下,在交易所挂牌发行股票、债券、基金等金融资产,由于我国证券监管制度的不完善,引发了一系列上市公司的问题,诸如“定向增发新股、资产注入类型与上市公司绩效的关系――来自中国证券市场的经验证据”、“中国上市公司营运资金管理调查:2007～2008”、“中国上市公司资本结构的长期动态调整”等文章。关于上市公司信息披露、上市公司的经营绩效评价系统、上市公司盈利质量分析、上市公司资本结构、上市公司会计信启,操纵、上市公司关联交易现状、上市公司会计监管控制、盈余管理等问题,我国会计学者都做了详细的研究,对其发展和运营过程中出现的一些问题,提出了相应的治理建议和对策。
　　由于美国的“安然”、“世界通讯”等知名公司会计丑闻曝光,以及我国出现的“蓝田股份”、“银广夏”等事件,会计信息披露失真及注册会计师外部审计问题逐渐为人们所关注。有诸如“提升企业内部控制有效性的重要制度安排――关于实施企业内部控制注册会计师审计师的有关问题”、“安达信倒塌:研究发现了什么?”、“注册会计师审计质量控制的博弈”、“分析公司特征、外部审计与内部控制信息的自愿披露――基于沪市上市公司2003～2005年年报的经验研究”等文章。此类文章共有85篇,占11.3%的比例,可见我国会计学界对会计信息披露,会计信息质量失真,注册会计师的职业道德,外部审计和监控,及企业自身的内部控制等问题的研究非常重视。同时,也说明我国现在的企业会计准则对上市公司的信息披露及其质量要求都存在许多漏洞,我国注册会计师对企业的外部审计还不够全面和深入,公司的内部控制系统很不完善,不能有效杜绝和控制诸如高层舞弊及报表造假等事情的发生。
　　3　财务会计及管理会计相关问题
　　在2006～2010年的会计研究目录中,财务会计和管理会计方面的文章共有262篇,其中财务会计104篇,管理会计158篇,分别占13.8%和21.1%的比例。由此可以看出,财务会计和管理会计在会计研究领域的重要性。对财务会计的研究主要有:财务会计基础概念框架、财务会计理论研究、财务会计计量属性研究、财务会计上控制的理论框架研究、财务会计原则比较与思考等。对管理会计的研究主要有:管理会计的理论研究、管理会计实践发展现状与展望、公司财务管理制度及风险研究等。可见财务会计和管理会计在会计研究领域的重要地位,也说明我国企业财务会计和公司财务管理会计存在很多不足和缺陷。导致有些公司的财务管理混乱,影响财务报告的质量和会计信息的披露等,会误导和影响投资者的投资决策。
　　
　　二、会计研究新领域
　　
　　1　会计研究新领域
　　由表1可知,会计新领域的研究有36篇文章,占4.8%的比例,会计研究新领域主要是:环境会计、人力资本会计、价值链会计、法务会计、反倾销会计、战略管理会计、资源流成本会计、信息化会计等。有诸如“环境会计:理论与实务的发展与创新”、“基于环境会计信息视角下的企业环境风险评价与控制研究”、“供应链成本控制:价值引擎与方法集成”、“对人力资源会计研究困境与出路的思考”等文章。随着我国经济发展和资本市场的建立,加上计算机网络技术的应用等,现在会计新领域已经呈现出多样化,研究的领域越来越广,但由于这些领域都是新兴的且还不稳定,加之各种客观因素影响及自身能力不足等,我国会计研究者在新领域的研究依然不够完善,没有形成系统的理论和概念框架。
　　2　会计教育和人才培养
　　在会计教育和人才培养方面的文章虽然只有8篇,占1.1%,但也说明我们会计研究者对会计人才教育的重视及培养方式的探讨。有“全面实施我国会计人才战略”、“会计教学体系研究:来自英国大学的借鉴”、“论我国高级会计人才培养体系的构建”等文章。会计人员作为专业的财务管理人员,在专业知识和技能等方面必须能适应我国快速发展的市场经济体制环境,所以对这一内容的研究,也是我国会计学界对会计教育和人才培养关注的表现。
　　3　金融危机及其相关问题
　　2008年美国次贷危机引起的全球金融危机,也受到会计学者的广泛关注,共有14篇文章,占1.8%,其中2009年有11篇,充分说明了这次金融危机的影响力之大和会计学界对其的重视程度。有“美国次贷危机的财务透视以及对我国企业的启示”、“金融危机与公允价值会计:源起、争论与思考”、“金融危机背景下的公允价值会计问题研究”、“金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考”等文章,可见金融危机跟公允价值有着密切联系,也反映了我国新企业会计准则引进公允价值计量属性后,出现了一些问题和缺陷。
　　4　纪念改革开放和会计改革30周年征文
　　这是特别为了纪念我国改革开放和会计改革30周年而设的征文专栏,集中在2008年和2009年,其中2008年16篇,2009年5篇,共21篇,占2.1%。诸如“会计史研究三十年”、“中国会计改革开放三十年回顾与展望一我的经历、体会与认识”、“论中国会计改革三十年”、“中国会计研究发展:基于改革开放三十年视角”等文章。这些文章研究和总结了我国改革开放30年来会计研究取得的成就和辉煌,也对我国会计研究史的发展作了回顾,表达了会计学界对会计研究未来发展的期望。
　　
　　三、会计理论研究方法的比较
　　
　　会计理论研究方法主要有规范研究和实证研究,本文对2006～2010年间的会计研究目录进行整理和统计,大致划分为两大类。主要情况如表2所示:
　　通过对表2比较分析可知,在会计理论研究领域,规范研究还是占据绝对的优势。实证研究主要通过对某个行业或上市公司的具体数据进行实证分析,提出假设,构建模型,验证结论等步骤来得出最后的分析结果。但实证研究需要很强的数学建模基础和合理的经济模型等专业知识。目前我国会计学界在实证研究领域正处于初步发展阶段,主要是对盈余管理、经营绩效等方面的研究,相信在不久的将来实证研究的文章会越来越多相关体系也越来越完善。
　　
　　四、会计研究领域的不足之处
　　
　　尽管我国会计研究取得了非常巨大的成果,但相比国外及国际领先水平,我们的研究还有很大的差距。由于我国的特殊国情,我国市场经济体制还不完善,市场监管和控制还存在许多缺陷和漏洞,导致我国在会计新领域如环境会计、法务会计、成本控制和管理等方面的相关理论研究还有很多不足。同时,对于会计理论研究方法,虽然实证研究的总体水平还不高,还有许多方面未曾涉及,研究理论和体系还不完善,希望我国会计学者在这些方面能加强会计研究方法的探索,争取早日确立完善的理论研究体系。
　　
　　作者单位:贵州财经学院

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