浅谈管理会计在企业中的实际运用
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作者: 郑岚
摘要:管理会计起源于西方，随着经济的发展，在企业中逐步发展起来，并在实践中得到了充分的运用与推广。管理会计不仅具有传统会计的功能，而且参与到企业的管理当中去，使企业在组织战略、文化构建规划、有效分配企业资源等方面做出正确的决策，以利于形成整体的、长久的竞争优势。管理会计在我国的起步较晚，大约出现在20世纪80年代，由于方方面面的原因，管理会计在我国企业中的实际应用并不理想。本文针对管理会计在我国运用的现状，从体制方面、企业内部及管理会计本身等几个方面，对管理会计在我国未得到充分运用进行了分析，得出了具体未运用原因，并针对上述几个原因，提出了几点改进措施，最后，以一个实例简单介绍了管理会计在企业预算及考核中的实际运用。希望通过本文的论述，增加大家对管理会计的认知及关注，将管理会计能够真正应用到企业的实际管理中去，从而起到抛砖引玉的作用。
关键词:管理会计 保本量 责任中心
管理会计起源于西方，随着经济的发展，在企业中逐步发展起来，并在实践中得到了充分的运用与推广。在国外运用管理会计对企业的经营进行预测与考核，已经非常成熟。但在我国，管理会计的起步较晚，大约出现在20世纪80年代，由于各种原因，我国管理会计无论是理论还是实践都与西方国家不可相提并论。
一、管理会计的概念、内容及职能
(一)管理会计的概念
管理会计是以强化企业内部经营管理、提高经济效益为目的，通过收集的成本、收入、利润和资产、权益等会计信息和其他市场、统计、技术资料的深加工和再利用，从而对企业的经济活动进行预测、决策、规划、控制和业绩考评的一个会计分支。
(二)管理会计的内容
管理会计的基本内容可以从不同角度进行分类，并组成多种体系，但最常用的分类是把它分成预测决策会计、规划控制会计、责任会计三部分。
(1)预测会计。预测会计是为编制项目计划而进行的各种计算和分析，它是为企业预测前景、参与决策服务的。在充分利用财务会计和其他资料的前提下，它对企业计划期的各项收入、成本、利润指标进行科学的预测、并在此基础上比较不同方案的收入和成本差异，进行短期生产经营决策和长期投资决策，从而充分利用现有资源，使人、财、物得到最合理的利用，使企业极为复杂的生产经营活动实现最优运转，获得最好的经济效益。
(2)规划控制会计。规划会计是为编制期间计划和对其实施控制而进行的各种计算和分析，主要是为了保证企业的各项经济活动能按预定的目标进行。它把预测和决策所确定的各项目标和任务用数量形式编成全面预算，进而结合标准成本制度和变动成本法，对日常发生的各项经济活动及其信息进行追踪、收集，计算差异，并分析差异形成的原因，从而采取措施，克服不利差异，发展有利差异，以确保预期目标顺利实现。
(3)责任会计。责任会计是在企业内部，按照现代企业分级管理的特点，建立若干个责任中心，并明确各自的经济责任，赋予相应的管理权限，最后通过编制业绩报告，考评责任中心业绩完成情况，联系经济利益进行奖惩，调动职工的积极性，取得最大的经济效益。
(三)管理会计的职能
管理会计从当代企业会计中分离出来形成独立的分支，具有如下五个方面的职能：
(1)预测前景。预测是指在一定的条件下，采用科学的方法对客观事物未来发展的必然性或可能性进行的估计和推测。
(2)参与决策。决策是在科学预测的基础上为了达到一定目的而采取的某种对策。
(3)规划未来。规划主要通过编制各种计划和预算来实现，它是一个规定目标和拟定具体方法以达到目标的过程。
(4)控制过程。控制是指通过促进、约束、指导和干预经济活动，使企业的计划目标得以实现的管理活动。
(5)考评业绩。考评是衡量各部门业务成果的会计技术。
二、管理会计目前在企业中的运用状况
目前在我国的企业中，运用管理会计进行预测考核的状况差次不齐。大约呈现两种状况：
(一)在中小企业中，管理会计的运用很少
甚至很多公司的负责人根本不知道管理会计为何物。在他们的思想意识里，预测仅是指可以签到多少订单，制定可能实现的销售量，考核也仅是实际销售量的完成情况，毛利率可以达到多少等。这里的预测与考核，更多的是主观判断因素，并没有太多的理论依据。管理会计对于他们来说，是与财务会计相一致的，只是基本的事后核算，两者并没有很大的区别。
(二)大中型企业对预测与考核相对较重视
尤其是上市公司与外商投资业，管理会计的运用相对较为普遍。在实际工作中，管理会计的预测、决策、规划、控制等职能，已渗透到企业生产经营的各个环节。但是，同时我们也看到，虽然管理会计在这些企业已发挥了一定的作用，但是对于它的运用仍不充分。大多数的时候，管理会计是与企业管理部门或是财务会计部门混在一起的，并没有真正体现出管理会计的价值及作用。
从以上两个方面可以看出，管理会计在我国的实际运用中，并未发挥应有的作用。在市场竞争全球化的今天，企业所有者与经营者对经济利益的不断追求，要求企业必须将外部的竞争压力，转化为企业的内部推动力，而加强企业竞争，转化推动力，势必要运用到管理会计，使其在企业生产经营中发挥出应有的作用。
三、管理会计在实践中得不到运用的原因
管理会计在企业中得不到运用的原因，大体有如下几个方面：
(一)体制方面
1、经济环境的影响。管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。但目前我国正处在经济制度不断变革时期，计划经济体制正逐步从历史舞台退出，市场经济体制正逐步形成，有计划有步骤地与世界接轨,而这种变革给管理会计的应用带来了困难。
2、法制环境的影响。我国目前的法律体系相对于发达国家还不够健全和完善。法律制定上的缺失与执行上的主观性，使得许多财务数据失真。而管理会计大部分的数据都来源于财务会计，财务会计数据的失真，导致了管理会计给决策者提供的信息也失真，从而影响了它的准确性与科学性。
3、理论基础的薄弱。对于管理会计，我们国家还没有成型的理论依据，大部分关于管理会计的理论研究，仅限于对西方国家一些著作的翻译及介绍，并没有形成自已的一套理论体系。在对这些著作的翻译中，更多地是理论上的探讨与研究，没有加入对于实际可操作性的一种探讨，使其成为一门仅为研究而研究的学科。又由于我们国家与西方国家在经济环境、法律制度、社会制度、文化习俗等诸多方面都存在着很大的差异，把这些国家的理论著述生搬硬套地照搬到中国，很难具有针对性，最后只能是“纸上谈兵”。
目前阶段，在国家官方并没有象财务会计准则那样公布具体的准则的前提下，我们对于管理会计的探讨，仅仅停留在理论研究，而无法应用于实践。虽然近些年在理论研究上得到了一定的进展，但是这些理论研究无法应用于实践，没有在实践中得到检验，因而理论无法在实践中得到验证，实践也无法因理论而升华，从而导致了理论与实践的脱节。
4、官方数据的溃乏。管理会计在实际运用中，许多方法需要大量的、官方的、权威的数据的支持。在这方面，我们国家目前的状况并不乐观。每年也会有许多相关的数据公布，但这些数据很大一部分在时间上滞后，以此来测算的结果也不具有及时性。另外，很多管理会计需要的数据，我们无法从这些官方的数据中查找到，国家并未有这方面较权威的数据公布与众。例如：肯定当量法中的肯定当量系数的取值，一般情况下都是由分析人员凭主观经验判断和确定，缺少一个比较权威的客观标准，这使得分析的结果往往与决策者自身对风险的好恶有密切的关系。很多时候，决策的结果并非是科学验证的结论，而成为了决策者主观判断的产物。
(二)企业内部原因
1、管理层的应用意识不强
(1)很多企业的经营者对管理会计的认知是很模糊的，对于它在管理中所起到的作用，更是不够重视。目前我国许多的中小企业，其经营模式多偏于家族式管理，企业的毛利率往往只有老板自已清楚，企业管理层对此也并不是很关心，因为考核他们的指标仅仅是销售量，所以他们关心的重心只是是否可以完成销售任务。
产生上述情况的原因，归根到底是管理层对管理会计的了解和重视程度不够，往往认为管理会计对企业可有可无，甚至只是简单的日常核算，并不能起到提高经济效益的作用。
(2)许多集团企业对于预测及考核还是非常重视的，预测及考核体系相对完备，但是在实际运用当中，其预测的方法更多地来自于以往的经验，其预测数据说成是经验判断更为贴切。其管理会计是与财务会计混合在一起的，或是在财务会计核算的基础上略作加工，以此进行预测及考评。这种作法，实际上并不是真正的管理会计，充其量，也只是财务会计的再加工。在这种情况下，管理会计的先进性与独特性并没有真正体现出来。
这种情况的产生完全是企业对管理会计的运用不够成熟，没有把管理会计与企业的实际情况有机地结合起来。
2、人员素质相对较低
近些年，会计人员的素质已得到了普遍提高，但是很大一部分人员是为了满足生计或升迁而去参加的成人教育，这些人的目的只是一张毕业证书，并不是真正地想学到知识。所以，虽然会计人员在表面上已具有了一定的文化层次，但实际上，他们的业务水平并未得到实质性的提高。另外，由于管理会计在我国的研究仍大部分停留在理论上，并未应用到实践中去，所以，在目前情况下，管理会计的人才基本上也只停留在对理论的研究及探讨上。且大多数企业并不重视管理会计的应用，所以许多管理会计的人才为了生计而放弃管理会计，而从事财务会计的工作。诸多原因造成了管理会计人才的断层。在实际生产经营中，没有较高素质的管理会计方面的人才供企业使用。从而使得许多企业陷入了有想法无人才实施的尴尬境地。
(三)管理会计自身的原因
1、对企业内控要求较高，获取信息成本较高
管理会计具有相对较高的科学地位，相对地，它对企业的管理水平要求也相对较高。诸多的预测、决策、分析的前提均是要有很高的管理水平及严格的内部控制流程。没有这一前提，管理会计需要的许多数据就无法获取，从而管理会计也就无法在企业加以运用。想要获取这些数据，势必会增加企业的管理成本，而这种成本，不可能给企业带来立竿见影的效益。出于对短期内成本效益的考虑，企业领导者往往会放弃管理会计。
2、基础数据资料来源在时间上滞后
管理会计在实践当中，不仅应重视企业内部信息，也应重视市场信息。但是，管理会计在实际运用当中，很大一部分的基础资料都来自于企业的财务会计资料与成本分析资料，而财务会计的资料均为事后核算资料，且加工整理之后，在时间上已相对滞后，这使得管理会计的计算基础也就滞后。从而导致管理会计的信息无法适应瞬息万变的市场。最后的结果就是，在预测方面，管理会计的优势也就不复存在，与财务会计一样，前瞻性较差。
3、数量经济模型的运用不当
把许多数量模型运用于管理会计当中，是管理会计的一大特点之一，也正因为如此，使得管理会计在实际运用当中显得较为机械。经济活动是不断变化的，它的变化是不以人们的主观意志为转移的，许多具体问题需要具体情况具体分析。单纯地套用数量经济模型去解决经济活动中的某一具体问题，是不附合实际的。我们不仅需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法，机械地照搬公式，照套数据，本身就歪曲了数量经济模型的本身意义。数量经济模型本身是把抽象的经济理论加以具体化，但是这样被生搬硬套地运用到管理会计当中，使管理会计本来具体的问题抽象化了，歪曲了数量经济模型的本来用意，也使得管理会计失去了他自身的价值。
四、对于目前管理会计发展的构想
(一)体制方面，国家应当创造良好的外部环境
1、建立健全经济体制
任何事物的发展都需要一个良好的外部环境给予支持，管理会计也不例外。
因此，管理会计的发展与应用必须要有一个完善的经济体制环境，为其理论的发展与实际应用搭建起一个良好的平台。我们应加快健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平竞争的经济环境。
2、完善相关的法律体系
随着经济的飞速发展，我国的经济立法严重滞后，许多不法分子正是抓住了这个空档，打擦边球，弄虚作假，篡改、编造财务数据，以达到谋取利益的目的，使得财务资料严重失真。我们只有在减少或杜绝财务会计虚假信息后，管理会计的执行才具有可能性。所以，完善相关的法律体系对于管理会计也是至关重要的。
3、加大官方数据的采集及公布
由于目前我国对于管理会计仅限于理论研究及翻译，所以在体制方面并没有象财务会计那样有具体的准则公布，这使得在实际运用当中，缺乏官方的体制支持。尤其在一些数据的采集上，国家官方的数据还不能满足实际需求。很多的数据往往来源于运用者的主观判断，这使得一些数据的预测并不具有很强的说服力，这些也往往是企业领导者对于管理会计不认同的主要原因。所以，国家应当在体制方面给予一定的支持，一些关乎于国计民生的数据应当及时公布并更新，使其具有可用性。这些数据的支持，会使管理会计在实际运用中具有可操作性及可信性。
4、建立适合管理会计的准则及独立的组织机构
财务会计近些年的发展是迅速的，原因在于财务会计制度的不断改革及完善，其相应的准则相继出台，这使得财务会计操作性强且具有规范性。管理会计也可借鉴财务会计的经验，建立一套适合自身的准则，使其具有较强的操作性，从而使得管理会计得到广泛的应用。
我们可以成立专门的管理会计委员会或管理会计师协会，这个组织由专门的管理会计的人才组成。这个组织可以定期制定或修改相关的具体准则，创办刊物发行，对管理会计的理论进行探讨研究，将管理会计成功运用的案例加以介绍，真正将理论研究渗透到实践当中去。
5、建立健全资格考试制度
我们完全可以借鉴财务会计的职称考试制度，建立一个比较完备，比较权威的管理会计职称考试制度，以此来评定管理会计人员的业务水平，作为企业聘用的依据，提高全社会对管理会计的认识。
(二)企业内部加强对管理会计的认知及管理会计人才的培养
1、加强企业领导者对于管理会计的认知。
俗话说得好：火车跑得快，全靠车头带。对于管理会计的认知，仅靠学者的研究是远远不够的，最重要的是能够把研究的理论运用到实践中，在实践中对其正确性及可操作性进行检验，能够做到这一点的，只有企业的领导者。如果企业领导者对于管理会计的了解甚少，虽然对企业的日常经营可能并不会产生太大的影响，但久而久之，企业的管理水平将会下降，管理水平的下降直接会导致经济效益的下降。而这种下降，是需要通过运用管理会计参与管理后，与参与管理前进行比较才可得出的。所以，培养企业领导者对于管理会计的认知成为了将管理会计运用到企业管理中的当务之急。
2、加大培养管理会计人才的力度
所有的实践都离不开人的实施。我国近些年，对于财务人员的培养力度很大，对于财务人员的后续教育已经立法，通过一系列的政策出台，财务人员的地位、收入都有了大幅度的提高。相比之下，管理会计便显得有些尴尬，管理会计人员匮乏，水平不高的现状暴露无疑。没有优秀的人才，是很难将管理会计运用到实际当中去。由于管理会计的运用不仅仅是对于数据的核算，更重要的是要参与企业的管理，所以对于人员素质的要求较高，应当是核算与管理的复合型人才。怎样对管理会计的人员进行素质教育及专业技能的培训，成为了实施管理会计的一个重要前提。
在培养方面，我们也可以借鉴近些年对于财务会计人员的培训经验，来完善培训制度，从而使管理会计也象财务会计一样普及并得到贯彻执行。
(三)管理会计本身的改善
管理会计由于对企业内控制度要求较高，从业人员的素质要求也相对较高，使得管理会计有了较高的科学地位，而同时也给人们带了错觉，即管理会计并不是大众的学科，不适合大多数企业。在现阶段，我国还未形成具有中国特色的管理会计的研究理论，许多管理会计的方法由于种种原因并不能在实际中得到应用，管理会计也还存在着诸多的自身缺陷，阻碍了它在实际中的运用。
相对于管理会计自身的一些缺陷，它的改善不是一朝一夕的，我们要动用大批量的人力物力，还有官方的支持。但是，其自身的改善，要在实际运用当中才能够发现问题，从而解决问题。所以，我们可以利用企业现有的数据资源，运用管理会计中具有可操作性的理论，在实践中加以运用。从而为管理会计的改善奠定实践基础。
综上所述，管理会计的运用也并不是想象中的那样难，应尽可能把我们现有的资料与管理会计的方法结合起来，将管理会计运用到实际当中去，让理论指导实践，让实践检验理论，使管理会计不断地完善起来。管理会计在我国的运用方兴未艾，在经济飞速发展的21世纪，经济的发展速度远远超过了管理水平的发展速度，滞后的管理水平已经与经济的发展速度严重不匹配，长期的这种不平衡发展，势必会影响到经济的发展。所以我们应当大力推广管理会计的应用，使其真正在我们的生产经营活动中起到应有的作用。
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