浅谈分析程序及其应用

来源:用户上传      作者: 孙惠涛

　　摘要:分析程序作为审计人员获取审计证据的七种具体审计程序之一，广泛运用于审计过程当中，分析程序虽然是一种有效的获取审计证据的方法，但并不是在所有的环节都适用，其运用是有一定前提条件的。审计人员要根据其不同的运用目的，决定具体的运用环节和方法。
　　关键词:分析程序 实质性分析程序 重大错报风险 审计证据 认定
　　
　　分析程序，是指审计人员在研究分析不同财务数据以及财务数据与非财务数据时，通过财务数据之间的相互关系，及非财务数据对财务数据的印证对财务信息的合法性、公充性作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的,与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
　　审计人员在不同环节实施分析程序的目的:（1）在进行风险评估程序时，通过对被审计单位及其环境的了解评估两个层次的重大错报风险。（2）在实施实质性程序时，当使用分析程序比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可将分析程序用作实质性程序。（3）为确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，在审计结束或临近结束时使用分析程序对财务报表进行总体复核。分析程序的适用性：
　　一、分析程序在风险评估程序中的适用性
　　分析程序可以帮助审计人员发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。进行风险评估时，审计人员应重点关注关键账户余额、趋势和财务比率的关系，对其形成一个合理的预期，与被审计单位已记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与审计人员对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，则表明被审计单位的财务报表可能存在重大错报风险。例如：甲公司2010年度财务数据显示主要产品的销售收入增长较大，在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，毛利率亦有较大增长。审计人员通过对被审计单位及其环境的了解得知，该企业所在行业市场竞争激烈，预期销售收入很难有所增长。审计人员在此基础上分析的结果表明在销售收入不增长的情况下，由于销售成本的大幅上升，毛利率应有所下降，但财务信息显示的结果与审计人员实施分析程序的结果背道而驰，审计人员可能据此判断被审计单位的主营业务收入和主营业务成本存在重大错报风险。分析程序可以帮助审计人员识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。如：大海公司2010年度财务报表按照持续经营假设编制。但审计人员通过分析发现大海公司存在巨额对外担保，且有大额逾期债务无法偿还，在连续三个会计年度发生亏损的情况下又遭受水灾，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，管理层采取的应对措施，未能有效改善大海公司的持续经营能力。因而无法判断该公司按照持续经营假设编制2010年度财务报表是否适当。风险评估程序中运用的分析程序所用数据汇总性比较强，主要是对财务报表中账户余额及其相互关系的分析，不足以提供很高的保证水平。在此阶段中实施分析程序要注意与询问、检查和观察程序相结合。
　　二、分析别程序在实质性程序中的适用性
　　将分析程序用作实质性程序是实质性分析程序。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。适当运用实质性分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率、效果。如：N公司在某一会计期间对既定数量的员工支付固定工资，审计人员根据这一数据运用分析程序非常准确地估计出这一期间的工资总额，获取了财务报表中关于该项目的审计证据，从而减少了细节测试的范围。另外，像超市这样的零售企业，其毛利率是得到同行业广泛认同的，审计人员可以通过有效实施实质性分析程序，为已记录金额的合理性提供支持性证据。审计人员要针对评估的重大错报风险，确定对特定认定实施实质性分析程序的适当性。当评估的重大错报风险很低时，可能仅实施实质性分析程序足以获取关于某一认定的充分、适当的审计证据。鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，审计人员应当越谨慎使用实质性分析程序。当评估的重大错报风险较大时（如：针对销售订单处理的内部控制存在缺陷）对与应收账款相关的认定，审计人员可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。针对特别风险（需要特别考虑的重大错报风险，如：舞弊；异常或超出正常经营过程的重大交易；重大关联方交易等）实施实质性程序时，由于应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，此时审计人员仅实施实质性分析程序是不够的，必须与细节测试相结合才能获取充分、适当的审计证据。设计和实施实质性分析程序时审计人员应考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性及与信息编制相关的控制，评价在对已记录金额或比率作出预期时所使用内部和外部数据的可靠性，关注意对已记录金额或比率作出预期时评价预期值是否足够精确以识别重大错报。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序会更有效。
　　三、分析程序在总体复核中的适用性
　　为证实审计人员对被审计单位及其环境的了解与财务报表中列报的所有信息的一致性，此阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化。并根据是否存在未识别的重大错报风险，评价之前计划的审计程序的充分性和适当性。
　　分析程序包括在对企业的核心进程和相关财务处理进行了解时进行的前期比较、比率分析、财务与非财务信息的比较等，在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域非常有用。但在了解内部控制和控制测试时并不适用，合理运用分析程序，可以提高审计效率，节约审计资源，降低审计风险。

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