浅议如何加强和改进审计现场管理
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作者: 闫峰
审计质量是审计工作的生命线，审计工作质量的高低，直接影响到审计的未来和发展。不断提高审计工作质量是审计机关追求的永恒目标，审计质量控制正是实现这一目标的有效途径。审计现场实施阶段是整个审计项目最关键的环节，也是审计项目质量控制的基础和核心。在审计工作不断深化，影响不断扩大的今天，审计现场管理还存在着一些缺陷和薄弱环节，特别是与新形势下强化审计质量控制、提高审计工作效率、防范审计风险、增强审计公信力的客观要求相比，还有较大的差距。加强和改进审计现场管理，已经成为关系审计工作科学发展的基础性重要课题。当前，随着我国法制建设不断深入，审计工作只有实现由粗放型向集约型转变，管理方式从传统的经验性管理向现代的科学管理转变，才能切实全面履行审计监督职责。
一、当前审计现场管理存在的问题
（一）现场管理意识淡薄。目前，各级审计机关普遍存在审计项目现场管理粗放，领导层缺乏科学管理意识的现象。相关部门和人员大多按习惯性做法从事现场管理。审计组组长多是按领导的想法和要求从事现场审计的具体工作，组织工作缺乏自主性和独立性。审计机关领导层也往往是重查处问题、轻现场管理。可以说，大多审计机关从上至下，没有形成和树立审计现场管理的意识。现场管理意识的淡薄同时还表现在审计现场管理的系统性不强，没有形成一个系统、科学的管理体系，还不同程度地存在盲目性和随意性，还有审计质量控制薄弱，过程控制不严、缺乏持续改进的监督和制约机制。
（二）审计现场管理相关制度不健全。对于审计现场的质量控制，《中华人民共和国国家审计准则》以及刚刚废止的《审计机关审计项目质量控制办法》（审计署6号令）做出了部分原则性的规定。但是，具体到每一个审计机关，需要制定符合本单位实际的审计现场管理制度。同时，还有部分审计机关对于现有的审计现场管理制度没有很好的落实和执行，这些都使得审计现场管理各环节的不确定性和随意性增大。
（三）审计现场管理主体责任不明晰。由于管理意识淡薄和制度不健全，也直接导致在审计现场管理工作中，业务部门负责人、审计组组长与审计人员之间管理与被管理的关系缺乏制度约束，审计组组长的主导地位没有确立和保障。对审计现场的管理主要由审计组组长靠个人经验和责任心来进行，往往依赖于审计人员凭借思想觉悟和工作自觉性来参与，时常形成谁都有责任、谁都不负责任的局面。这不仅制约着审计人员现场工作的积极性、创造性，也影响到现场审计的效率，更直接关乎审计查处问题和揭示问题的质量。
（四）审计进度和审计成本有待进一步有效控制。目前，审计组对审计进度的大致安排一般体现在审计实施方案中，审计现场实施时审计组再按人员分工和审计步骤做出具体分配。在实际工作中，审计部门通常只对项目进行总体时间规划，对项目各个步骤的进度快慢、完成时间缺乏严格控制，这就使审计现场实施时间具有随意性。审计时间的浪费必然导致审计成本增加，造成工作效率低下。
上述问题的存在，大大降低了审计机关的效能，制约了审计监督和服务职能的发挥。
二、加强和改进审计现场管理的建议
（一）强化审计现场管理意识。审计项目质量的高低很大程度上由审计现场管理的质量来决定，因此对审计现场的管理可以说是整个审计质量控制体系的关键点。审计机关和领导层要强化审计现场管理意识，充分认识到审计现场管理对实现审计目标、保证审计质量、提高审计效率、控制审计风险的重要意义，认识到审计现场管理也是审计工作的重要组成环节。在今后的审计工作中，应大胆创新审计现场管理理念，充分利用系统科学、全面质量管理等理论来指导审计现场管理工作，建立健全审计质量管理体系。
（二）完善审计现场管理制度。加强审计现场管理，必须建立健全各项管理制度，使每项工作有法可依、有章可循。审计现场管理的重点在于审计业务操作规范化，实现这个目的的前提是不断健全和落实各项有关制度和内部控制措施。审计机关要结合本地本单位实际情况，在准则规范的细化方面下工夫，增强审计准则的可操作性。要及时总结经验，把实践证明成熟的经验和方式制度化、规范化，并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善。同时，在审计准则和操作办法的贯彻执行方面，要通过学习、领会和运用，使审计规范成为指导审计现场活动的一只无形的手，在审计现场过程的各个环节，影响并约束审计人员的行为。省厅近期提出了对审计现场进行精细化管理，通过《审计组现场协调和例会制度》、《审计组现场总结会及审计组成员成果登记制度》、《工作量核定和进度控制考核办法》、《审计组长和主审管理办法》、《AO/OA交互和数据包报送办法》、《报送审计暂行办法》等逐步建立起一套审计现场管理制度体系，实现审计现场科学化管理。
（三）推行内部考评和责任追究。如何对审计组的工作成果做出正确的评价，这就需要建立起内部业绩评价制度，通过评价、考核来激励业务人员，规范执法行为。在审计组内部建立评价制度，做到科学考评、责任明确，这既是审计现场管理的重要方面，也是促进增强质量意识，提高审计水平的有效途径。首先，通过执法责任制等有关制度赋予各个业务部门负责人、审计组组长、审计人员一定的权限，同时明确各类人员在具体审计现场过程中的岗位责任，根据逐级管理的原则，层层落实到每一个人；其次，通过目标责任考核等有关制度和办法，将审计现场管理内容纳入各项具体考评范畴；最后，建立审计过错责任追究机制，确定过错责任形式，明确追究责任的程序、方法和处理方式，落实责任追究结果，进一步加强审计现场质量控制的制约机制。省厅就在全国审计系统中率先提出对审计人员执法过错责任实行终身负责制。
（四）完善审计现场进度和成本控制措施。在审计现场实施阶段实行进度和成本考核制度，有助于促进审计现场科学管理，对提高工作效率、降低审计成本、加快成果转换具有重要的意义。通过实行审计项目进度管理办法和成本考核制度，对审计项目根据性质、规模和难易程度进行量化的时间要求，规定审计组除特殊情况外，要在严格执行审计程序、切实保证审计质量的前提下，在规定时间内完成项目审计现场工作，同时对审计现场阶段花费的经费、人力资源、时间等成本指标与审计项目取得的效益效果进行量化对比，评价和考核审计现场消耗的综合成本。省厅通过制订和施行《审计项目进度控制办法》、《工作量核定和进度控制考核办法》、《审计组长和主审管理办法》，利用审计现场实施系统（AO）和审计现场管理系统（OA）的数据包交互，并将进度控制与全年目标责任考核挂钩，在审计现场进度管理方面做出了积极的尝试，取得了一定的成效。
（五）在审计现场管理中引入IS09000标准。IS09000标准是国际标准化组织制定和发布的一个管理类标准，不仅具有较强的适用性，而且其过程控制、预防为主、持续改进的管理思想有利于实现审计管理系统化、规范化、科学化。审计署驻成都特派员办事处2004年在全国审计系统中率先启动引入IS09000标准、构建审计质量管理体系的探索工作，并于2005年顺序通过了中国质量认证中心的审核认证。经过试运行，成都特派办在大要案查处移送以及理论研讨、项目管理、计划管理、成本管理、公文质量方面，都取得了比以前年度更好的成效。当然，ISO标准与审计工作的结合是一个新生事物，是一项创新性工作，审计机关在引入过程中，应当进一步创新思维，积极探索，根据实际情况的变化不断完善、持续改进。
（作者单位：陕西省审计厅）
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