谈内部审计在企业内部控制中的作用

来源:用户上传      作者: 穆亚宁

　　一、内部审计是内部控制的重要组成部分
　　
　　内部控制是指单位为保证业务活动的有序进行,确保资产的安全完整,防止欺诈和舞弊行为,实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制制度的建立要求应符合国家有关法律、法规和本单位的实际情况,全体员工必须遵照执行,任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力;应保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工,坚持不相容职务互相分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;还应当正确处理成本与效益的关系,保证以合理控制成本达到最佳控制效果。
　　内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构及其审计人员来完成,是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。它既是内部控制中不可或缺的重要组成部分,又是内部控制的一种特殊形式,它既是内部控制系统中重要的一个分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段,它本身制度的完善是健全内部控制制度的重要内容。
　　
　　二、内部审计是内部控制目标实现的重要途径
　　
　　(一)建立和完善符合现代管理要求的内部组织机构,形成科学的决策、执行和监督机制,确保企业经营目标的实现,是内部控制所要达到的基本目标之一。在企业内部建立独立的内部审计机构、完善的内部审计制度是达到上述内部控制目标的重要途径。在科学的内部控制组织框架下,内审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门,它应直接对监事会负责,如有必要,遇到重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违法、违规事件时,还可直接向股东大会及其常设机构董事会报告。在企业内部监督机制中,内审部门应有不可置疑的权威性,以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议,应及时予以研究并给予反馈,这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下,最大限度地完成企业的经营目标。
　　(二)堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护企业财产完整,也是内部控制所要达到的基本目标,同时这也是内部审计机构的基本职责。通过对企业经济业务活动的内部审计,防微杜渐,及时发现管理中存在的漏洞和违法、违规苗头,是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点。在日常的流动资产管理的内部审计中,这也是内部审计的工作重点,通过对照有关内部控制制度,并对库存商品的盘点资料、盘盈及盘亏报表进行重点抽查,查明资产盘盈、毁损产生的原因,如是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责任直接挂钩,给予相关人员相应的奖励和处罚;如是内部管理制度、内部运行过程存在不合理所致,就应当对相应操作规程、工艺流程进行调整,以堵住漏洞,减少不必要的损失。
　　(三)规范企业会计行为,保证会计资料真实完整,提高会计信息质量,确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行,是内部控制的又一基本目标。内部审计在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为。企业内部财务审计是内审的基本内容之一,内审是对企业会计资料真实完整的再监督。企业的会计工作,由企业财务会计制度进行规范。企业财会部门,应按照内部控制的要求,建立必要的内部财务控制制度,对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束,并建立内部稽核制度,尽可能保证会计信息的及时、真实和完整。但由于制度设计的局限性及制度执行过程中的人为主观因素,在企业的会计中难免存在这样或那样的问题和漏洞,内部财务审计就是发现这些问题的重要手段,可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差,及时向企业管理当局提出建议,促使会计工作达到内控的要求和目标。
　　
　　三、内部审计是有效防止内部控制失效的重要手段
　　
　　(一)一般企业内控失效常表现在以下几个方面:
　　1.会计信息失真。近年来,由于企业会计工作比较混乱,核算不实造成的信息失真现象较为严重,人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生,即使是已在沪深上市的众多公司中,上述现象也屡见不鲜,其他企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
　　2.费用支出失控,潜在亏损增加。如企业在业务活动经费管理中往往存在着较大的管理漏洞,对业务招待费的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的虽然有制度,但在实际工作中却是各行其是,制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏账损失或商品削价损失动辄就是几千万元,有的甚至一次就报损几亿元,上市公司的内部管理上已是这样触目惊心,其他企业的(下接14页)(上接38页)情况就可想而知了。
　　3.违法违纪现象时常发生。如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如某上市公司的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互串通,大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件,就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张,哪里还有什么约束力可言。
　　(二)为遏制内部控制失效,必须强化内部审计,针对内部控制失效的现状,在重新建立健全内部控制制度时,就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。
　　1.根据各部门特点,建立以“防、堵、查”为主线的递进式监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线,建立互相牵制、互相制约的内控制度,重要业务最好采用双签制,所有业务均要经过复核,禁止一个人处理业务的全过程,建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上,内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段,建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施,不仅可以及时发现问题,而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险,将起到重要作用。
　　2.加强内部考核力度,使内部审计工作制度化。为保证内部控制制度能有效发挥作用,并使之不断得到完善,企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核,由内审部门结合财务部门、管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作,检查内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何绩效,出现了什么问题,为何某项内部控制制度不能执行或不能完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的,要给予精神鼓励或物质奖励,对于违纪违规的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。
　　3.强化内部审计的独立性和权威性,以对违法违规现象起到震慑作用。对内部审计中发现的问题,属于违反企业内部控制制度的要分析原因,如属于主观原因的,要报请企业决策层,坚决予以查处,责令有关部门及时纠正;如属于制度设计缺陷的,要会同有关职能部门,及时对制度中的相关内容进行完善,以保证内控制度的先进性和权威性。在内部审计中如发现违法、违纪案件,坚决不迁就、不姑息、不手软,要积极报告同级国家审计机关和司法部门,严肃追究相关人员的责任,并在公司内部给予通报,以起警戒和震慑作用。
　　(作者单位:陕西高速机械化公司)

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