浅议新会计准则对上市公司的影响

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　　中图分类号:D922.26 文献标识码:A
　　摘要:2006年2月15日,财政部发布新的会计准则,并于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。那么,新会计准则有哪些特点?相比较原准则,新会计准则发生了哪些新变化?新会计准则对上市公司产生了哪些影响?本文将针对这些问题展开论述。
　　关键词:新会计准则 上市公司 影响
　　
　　新会计准则被誉为“我国会计史上新的里程碑”,那么,新会计准则里程碑意义体现在那些方面?它的变化又体现在哪些方面?弄清楚这些问题,将有利于我们进一步讨论它对上市公司所产生的影响。
　　
　　一、新会计准则的意义
　　
　　为什么说新会计准则是“我国会计史上新的里程碑”呢?笔者认为,主要是因为以下几点:
　　1、新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同
　　新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则,能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。这种可比性的提高将会让中国投资人更加容易了解境外上市公司以及境外投资人更加容易了解中国上市公司。
　　2、新会计准则构建了比较完整的有机统一体系
　　从新准则层次看,既有居于第一层次,统领驾驭的基本准则,又有位于第二层次、针对性强的具体准则,还有处于第三层次,操作性强的应用指南;从准则类别看,既有普遍适用的一般业务准则,又有兼顾特色的特殊行业业务准则,还有专门规范财务报告问题的报告准则;从准则项目看,从过去偏重工商企业的1717A准则,扩展到横跨金融,保险,农业等众多领域的39项准则,覆盖了各类企业的各项经济业务;从各项准则的有机联系看,一环扣一环,衔接有序,规定一致,保证了准则体系的协调统一。
　　3、强化了为会计信息使用者提供决策有用信息的理念
　　新准则相比旧准则中“满足国家宏观经济管理的需要”的规定,无疑更符合市场经济体制,也与国际惯例一致,是一个巨大的进步。这一目标的确立,将促进企业不断提高会计信息质量和透明度,为维护投资者和社会公众利益,促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。
　　
　　二、新会计准则的新变化
　　
　　同原会计准则相比,新会计准则的新变化体现在以下几个方面:
　　1、谨慎引入公允价值的计量方法
　　公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额(一般为市价)。公允价值在一定程度反映了交易双方的意愿,体现了公平交易的原则。新会计准则在“金融工具确认和计量”、“投资性房地产”、“企业合并”、“非货币性资产交换”和“债务重组”等会计准则中又重新引入了公允价值。
　　2、计量基础有了较大变化
　　新准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则,将“实际成本计价”原则作为会计计量属性而不再作为一般原则,同时取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”原则。
　　3、资产减值准备计提发生变革
　　在公司盈利上升时,多计减值准备;而盈利下滑时,再将减值准备冲回,这是公司调节会计盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利较大的年度,大幅度地计提资产减值准备,增加当年费用,减少当年利润,待来年度盈利下降时再运用转回手段增加利润。过去,我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润。但会计准则变动后,上市公司不能冲回上述准备。
　　4、取消发出存货成本计算的“后进先出法”
　　新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法,取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。根据调查,发出存货实际成本后进先出法不具有普遍性,不能真实反映存货流转情况,不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。
　　5、所得税处理方法发生变革
　　所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样,将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异,而是直接借鉴了《国际会计准则第12 ――所得税》的相关精神,引入了计税基础的概念,实行了资产负债表债务法。
　　6、企业合并报表会计处理方法发生变革
　　合并报表范围的确定更关注实质性控制。合并报表准则所依据的基本理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的也应纳入合并范围。但是,按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;已宣告破产的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;母公司不再控制的子公司;联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。
　　7、债务重组方法发生变革
　　原会计准则规定,对于债权人的让步,即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额,债务人应当直接将其确认为资本公积,而不作为债务重组收益。新会计准则规定,对于债权人的让步,应当确认为债务重组收益,计入当期损益。
　　
　　三、新会计准则对上市公司的影响
　　
　　笔者认为,对于上市公司的影响,新会计准这主要具体在以下几个方面:
　　1、公允价值的应用,给上市公司利润调节提供了一定的空间。公允价值的计量,增加了企业的利润。例如,上市公司的短期股票投资直接采用公允价值即市价计量,放弃原先的成本与市价孰低法,这将给企业增加当期利润;非货币资产交换中引入的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值和应支付的相关税费与换出资产账面价值的差额计入当期损益,也将增加当期利润。
　　2. 合并报表基本理论的变化,使合并报表真实反映公司集团的财务状况和经营成果。新的合并报表范围的确定更关注实质性控制,所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳人合并范围,这一变革使得母公司必须承担所有者权益为负的公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现。
　　3. 债务重组的新规定,有利于那些无力清偿债务的上市公司提高其每股收益。新会计准则规定,由于债权人让步,债务人获得的利益直接计入当期损益,进入利润表。这样,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,从而极大地提高每股收益,甚至可能出现每股收益提高数倍以上的情形。新准则的这一改变,也许将会使债务重组浪潮再现市场,利用债务重组进行利润操纵的现象重演。因此,新会计准则实施后,仍需通过相关的制度建设,进一步规范债务重组行为。
　　4. 存货计价管理变化,将影响部分行业和企业的利润计算。新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法,使企业的存货流转得以真实地反映。所有企业的当期存货费用,都以客观的历史成本反映,加强了会计信息的可比性,消除了人为调节因素。
　　5. 资产减值冲回被叫停,堵住了通过减值准备计提来调节利润的漏洞。按照新会计准则,“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”,在计提后不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。在这样的背景下,对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司,以及迫切需要通过转回跌价准备来增加利润的公司,在新旧准则交替的2006年转回部分资产减值准备。新会计准则实施后,利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小,利用计提手法调节利润将越来越难,只能通过加强企业经营和管理的途径去提高企业的业绩。
　　总之,新会计准则以先进、科学的理念为指导, 立足中国的实际, 在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情,较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系,结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史,必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。
　　
　　参考文献:
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