浅谈内部审计在现代企业风险管理中的作用

来源:用户上传      作者: 武校科

　　当前，企业面临着国家政策风险、财务风险等风险因素。因此，必须加强和完善内部审计，切实提高企业的管理水平。
　　随着社会经济的发展，生产技术的改革和进步，企业间的竞争也日趋激烈，企业风险管理越来越受到企业管理当局的重视，并逐步成为企业管理中不可或缺的重要内容。而内部审计作为服务于公司内部各利害关系人或各委托人，并审查内部受托责任的工具，在现代企业管理中将发挥越来越重要的作用。
　　
　　一、影响现代企业的风险因素
　　
　　1　国家宏观政策
　　国家根据整体经济走势，运用宏观政策引导和保护国民经济健康发展，财政政策的变化，进出口货物的限制调整以及在特殊阶段对特定行业的管制都会对企业产生很大的影响。在此，以受国家政策调整影响明显的施工企业为例进行分析，施工企业作为特殊行业，生产对象具有特定性，在整个基建规模较大的情况下，政策风险相对较小；反之，就面临着没有工程可干的危险。正是由于这样的原因，在建筑业竞争空前激烈的今天，往往会出现众多建筑商分抢一块“蛋糕”的情形。
　　
　　2　企业内部管理面临的风险
　　企业管理水平的高低直接决定了其在行业中的竞争能力。当前，行业间的竞争空前激烈，管理水平低下的企业势必面临被淘汰的风险。企业只有提高内部管理水平，扎实内功，才能赢得竞争优势。建立有效的内部控制制度，完善绩效考核体系等等，都是提高管理水平的必要条件。
　　
　　3　财务风险因素
　　随着企业规模的不断扩张，投资，融资的范围不断扩大，企业面临的财务风险因素也在增多。特别是上市公司，在受到多方关注的情况下，能否控制好财务风险，关系到千万股东的利益，尤其要加以高度关注。
　　
　　二、企业加强风险管理的意义
　　
　　1 有利于企业自身的生存和发展
　　在当今国际国内市场激烈角逐的情况下，企业风险是客观存在的。企业不但要抵御各种自然灾害的威胁，而且要防范各种突发性的经营风险，如市场风险，金融风险、投融资风险、合同风险等。企业只有全面地了解各种可能存在的风险，并分析和研究导致这些风险的因素，实施相应的措施，才能减少不必要的损失，从而经受住优胜劣汰的市场竞争考验，并在竞争中求得生存和发展。
　　
　　2　有利于增强企业活力，提高经济效益
　　企业的生产经营活动是不会风平浪静的，只有正视风险并把握各种机会进行创新，开拓才有出路，如果一味地忽视或回避风险，就会失去可能的机会，从而使企业丧失活力。这是因为，机会和风险总是并存的。企业在寻找和利用机会的同时，又必须重视风险管理，才能在市场上站稳脚跟。
　　
　　3 有利于整个国民经济的协调健康发展
　　企业的兴衰同国民经济的萧条和繁荣休戚相关；企业的成败严重影响着国民经济的协调发展，纵观当今国有企业存在的问题，从根本上说，还是企业在生产经营过程中所承担的各种风险如政策性风险，债务风险、市场风险、技术风险等造成的。因此，只有从企业风险管理的角度去认识，企业才能摆脱困境，整个国民经济才能步入良性循环的轨道。
　　
　　三、内部审计在企业风险管理中的作用
　　
　　1　内部审计的概念
　　国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营，它通过系统化、规范化的方法。评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”
　　我国《内部审计准则》将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，促进组织目标的实现。”由此可见，中国内部审计准则对内部审计的定义既借鉴了国际内部审计发展的先进成果，又充分考虑了我国内部审计发展的现实状况。
　　
　　2　内部审计在防范企业风险中具有直接作用
　　随着信息时代的到来，外部环境风险因素日益多样化，复杂化，有效地预测、识别、衡量，管理风险因素成为外部环境对现代企业提出的要求。要保证现代企业在新环境下的合理生存和有效发展，防范风险就显得十分重要。
　　实施内部审计在防范风险方面的作用表现在：一是通过检查各项业务活动的合法性及合规性，及时发现背离法规和监管措施的问题，保证业务经营活动在法规和监管措施允许的范围内进行；二是通过评价企业的内部控制制度、管理制度，以及各种章程的合理性、完备性和有效性，防范因缺乏控制而产生的风险：三是通过对财务数据进行日常监控，及时发现异常情况，防止财务风险。
　　
　　3　发挥内部监督职能
　　经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效。检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪，损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，改进经营管理，提高经济效益。
　　
　　4 内部审计有利于保护企业资产，为企业改制保驾护航
　　目前，许多企业为适应市场经济的发展，力图寻求突破现有经营体制的时机，走股份制改造和上市经营的道路。通过资产重组实现资源的优化配置，提高自身的竞争力成为一种普遍现象。而内部审计对于保全企业资产，保护股东和职工利益将会起到保驾护航的作用。
　　
　　四、目前我国企业内部审计中存在的主要问题
　　
　　近几年来，我国各类企业对内部审计的认识逐渐加深，投入力度也逐渐增大，审计体制正逐步完善，审计工作也逐步规范化。但是，与先进的国际审计理念和做法相比，仍然存在较大差距。
　　
　　1　内部审计缺乏独立性
　　国际内部审计实务具体标准的第一条即为“独立性”――内部审计师必须独立于他们所审查的活动，独立性可使内部审计师提出客观公正、不偏不倚的鉴定或评价，这对正确实施审计工作是很有必要的。
　　就目前情况看，许多内部审计机构与纪检、监察合署办公。由于二者职责的不同，必然影响到内部审计的独立性，按照国外通常做法，为保证审计人员的客观性，禁止审计人员以任何决策制定者的身份参加所有的经营活动，审计人员只在计划、方案设计和改变经营过程中起到控制、评价的作用。但许多情况下，我国审计人员无法保证审计的独立、客观。
　　
　　2　重监督轻服务
　　在日常工作中，过多地强调审计的检查、鉴证和评价职能，经常要求审计做一些查错纠弊的项目，而在更能体现审计作用的经济责任审计、内控审计方面，所做

工作反而不多，成效也不大。此外，有些审计人员在执行审计任务的过程中，总是觉得自己是来检查工作的，在言行上表现出一种傲气，动辄批评、教育。这其实是审计理念上的滞后带来的必然结果。
　　可喜的是，与国际《内部审计实务标准》相适应，近年来，我国内部审计的重点正在向内控制度审计，经济效益审计、决策审计过渡和转变。
　　3　审计人员素质跟不上工作要求
　　内部审计的内容涉及到企业的各个方面。对从业人员的素质要求比较高，不仅包括业务素质，还包括人际交往技巧等，从目前情况看，内部审计人员无论是从财务岗位、审计手段，还是审计技术方法上来说，都难以发挥审计在管理中应有的作用。
　　
　　五、加强内部审计的应对措施
　　
　　现代企业的发展正面临着严峻的国际竞争形势，内部审计工作也面临着空前的挑战，内部审计人员必须以有效的措施应对这种变化和要求。
　　
　　1　进一步提高内部审计的独立地位
　　在现代企业中，内审机构应以下列两种方式设置：一是在总公司层面，在董事会下设立审计委员会，代表董事会对企业经济活动的合规性、合法性和效益性进行独立的评价和监督，是处于决策系统与执行系统之间的监督系统；二是在分支机构层面，根据业务规模和性质，同时考虑成本因素，设立总经理领导下的独立部门，行使执行系统的内部审计职责。为进一步加强审计部门的独立性，便于审计工作的开展，保证审计的客观性和公正性，笔者认为，公司的审计机构应垂直于审计委员会的领导。
　　
　　2 以建立现代企业制度为目标，推进审计内容从财务审计向管理审计转变
　　传统的内部审计基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”。这种审计具有一定的局限性，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错，漏洞单从账面上难以反映，管理审计则弥补了这些不足，它以财务审计为基础，通过对分支公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对分支公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚子公司经营者；通过对分支公司经营政策和经营活动的审计监控，使之与总公司的总体发展战略和方针政策相一致。
　　
　　3　不断提高内部审计人员素质，改进内部审计方法和手段
　　审计人员是审计工作的主体，其素质的高低决定着审计工作的质量，发挥内部审计的重要作用必须依靠高素质的内部审计人员。面对新的发展趋势，企业内部审计必须加强内部审计人员队伍的建设，不断提高内部审计人员的素质，笔者认为，可以从三个方面入手：一是提高内部审计人员上岗资格的获取条件，二是改善企业内部审计人员的结构，三是加强内部审计人员的培训和考核。

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