管理会计在我国的实践运用分析和发展趋势探讨

来源:用户上传      作者: 高俊岐

　　市场经济飞速发展的今天，对企业的生存、发展环境提出了更高的要求。企业必须充分利用内外部的信息资源，及时进行预测，决策，控制，分析、评价等工作，以使企业在瞬息万变的市场经济中适应环境，站稳脚根、发展壮大，与此相适应，管理会计应该越来越受到我们的高度重视。同时，在计算机技术飞速发展的今天，也为管理会计在企业中的运用和发展提供了有利的条件。为了充分发挥会计人员在企业管理中的应有作用，我们在做好财务会计工作的同时，其工作重心也应向管理会计岗位倾斜。
　　
　　一、管理会计在我国的现状
　　
　　管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着对管理会计理论的研究而开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计(目标成本管理)在企业中的推广与应用却已有40余年了。现在，不少的企业运用了责任会计，如邯钢的“模拟市场核算“，它极大地丰富了管理会计学的内容，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析，投资决策，企业员工效绩评价等现代管理会计的基本知识都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与企业的经营管理。管理会计在我国并没有引起多数企业的重视，企业应用管理会计的动力明显不足，这一现实表明：管理会计要深入到企业的经营管理并被广为应用，任重而道远。
　　
　　二、目前管理会计在实践中存在的问题及原因分析
　　
　　(一)企业外部环境的桎梏
　　外部环境尤其是证券市场越来越强化了对企业信息披露的要求，企业对外的财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“向外”。企业的会计人员不得不忙于编制各种对外披露的财务会计报告，根本没有时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信财务报表数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己企业的评价，琢磨如何在短期内提高自己的声誉，而不是关心企业的长期生存和发展。
　　近几年，新的财务会计制度，会计准则不断出台、修订，使得企业会计人员不得不花费大量的精力去学习、掌握，根本无暇理会管理会计。
　　(二)企业内部环境的约束
　　1，企业经营决策者的影响。现代市场经济要求企业经营决策者不仅要懂经营，更要懂管理，包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定的距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。一些领导认为，会计就是记账、算账、报账，至于生产管理、经营决策等，那是企业领导的事。虽然管理会计利用各种信息，将经过预测、计算、分析得出的决策方案提供给领导者，但在这种“长官意志”面前，能否起到作用不敢断言。管理会计与财务会计、审计、统计等工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须由专门的责任机构和责任人员来承担。目前，在企业中，财务会计、统计、审计等都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，在我国，到目前为止，几乎还没有一家企业能这样做。即使在个别企业中，对管理会计进行一次性的运用，也是把各项任务分解到有关职能部门去承担，这就把原本连续、系统、完整的一项活动割裂得七零八碎，降低了各职能部门应有的积极性，很容易影响到其最终的执行效果。
　　2，会计人员的影响。我国现阶段会计人员的总体素质还比较低，突出表现为：知识层次低、知识结构不合理、专业教育不全面、理论与实践脱节。许多会计人员都偏重于对财务会计知识的掌握，在实际工作中一直把财务会计作为工作中最重要的组成部分，而对管理会计的基本知识却掌握得很少，虽然有些会计人员为了应付职称考试也学习过一些管理会计的知识，但大多数还只是处于纸上谈兵阶段，这就使得会计人员在企业的管理工作中显得力不从心，无所作为。
　　(三)传统经济体制的负面导向
　　管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并应以决策会计为主体。然而，长期以来我们受计划经济体制的影响很深。这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，企业不过是一个放大了的“车间”而已。企业不能独立地进行投资决策，这一权力属于政府部门，决策权限依照投资项目的规模及其重要性的不同而进行了严格的划分，分别由政府的不同部门来进行决策。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了，决策便显得无足轻重，重要的是贯彻执行。这可能也是决策会计很少有人问津的原因。
　　(四)管理会计自身缺陷的存在
　　虽然管理会计知识自从被介绍到国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但课程设置的目的似乎仅仅是为了补充财务会计课程内容的不足，完全没有考虑我国企业的实际情况和实践运用，只是照搬国外的书本理论知识。
　　管理会计在实践中不能得到充分发挥，不被人们所重视，一定程度上是由于其抽象的理论知识所造成的。抽象数量模型方法适用于做一般性的分析，提供解决问题的基本思路，而不是具体的运用，特别是在解决经济活动中的某一具体问题时，单纯用数量模型的方法去解决是不一定适用的，必须结合我们的实际工作经验，更需要用善于观察思考的方法，动态的方法去分析、解决问题。对于数量经济模型，我们要一分为二地去认识，之所以在管理会计中肯定抽象的数量模型，是因为它为我们提供了一个认识问题、解决问题的基本思路；另外，要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了，为理论模型而设计模型，而不是为解决问题而设计模型。
　　从目前情况看，管理会计的许多信息主要来自企业的财务会计和成本会计的报告，而任何一期的会计报告都是企业事后经营情况的反映。这些信息的滞后性严重削弱了管理会计应有的作用。
　　由于上述几方面因素的存在，使得管理会计在企业中作用的发挥受到了严重的限制，不能适应现代市场经济发展的需求。
　　
　　三、构建我国管理会计的基本体系
　　
　　管理会计最重要的职能就是为最优经营决策、最高经营效率和最大企业价值提供各种有用的方案和信息。在工作实践中，我们必须做到：
　　(一)理清思路，强化管理意识，构建有中国特色的管理会计体系
　　在企业中，加强内部管理和成本控制是极其重要的，特别是在制造业和加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节，这也是管理会计研究的主要内容。在我国，解决管理会计应用的问题，决不能停留在一般的理论研究上，而应从提高管理会计应用的实效中理出一条清晰的思路，对我国企业的成功案例进行认真地剖析和总结，结合管理会计的基本理论和我国企业的具体实践，构建一个适合我国企业特色的管理会计的基本体系。1．我国的管理会计应定位在完善和

巩固社会主义市场经济地位，促进现代企业制度的发展和完善，密切结合我国企业的实际情况，便于广大会计人员，管理人员操作运用这一水平上，探索出一套适合我国国情的管理会计的理论体系。2．我国的管理会计应特别强调行为科学的研究与应用，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗、提高工作效率。只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计框架。
　　(二)进一步加强管理会计的知识培训，提高人员素质
　　虽然三十多年来我国在管理会计的研究方面成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计从理论到实践的桥梁。就基础教育而言，应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的、切实可行的管理会计基础教育，不但要让这门学科的知识深入人心，还要培养他们实际应用管理会计的能力。
　　(三)培养企业主要领导人的管理会计意识
　　与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更重要。一个企业管理会计应用水平的好坏，企业领导可能是最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制等工作中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用，也无用武之地。
　　
　　四、企业会计人员的观念更新
　　
　　(一)市场观念
　　进入信息时代，科学技术的飞速发展，使得企业技术装备和产品生产更新日趋加快，产品寿命周期大大缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求也将呈现小批量、多品种、多变化的特点。因此，会计人员必须更新观念，密切关注市场导向，加强对市场动态的研究力度，根据市场需求的变动及时提供调整企业生产经营策略的信息，以获取市场竞争优势。
　　(二)企业整体观念
　　企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体来进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。为此，企业会计人员不能仅仅停留于对控制结果的评价，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面与企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
　　(三)动态管理观念
　　计算机技术的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业上下级之间、横向各部门之间、外界市场之间的信息交流变得十分便捷，企业必须随时根据环境的变化做出统一的、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持，目标规划与控制系统，必须服从于企业经营管理的需要，树立动态管理的观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应地调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳平衡点。
　　(四)企业价值观念
　　知识经济时代的企业管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、职工理念、领导表率等形式间接地表现出来。企业文化的确立和改善，必然会对管理会计控制系统的设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
　　
　　五、管理会计方法的创新
　　
　　(一)成本管理方面
　　在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，生产成本的制造则只占产品价值中相对较少的部分，产品中的科技含量日益提高。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本规划。
　　适应现代企业管理的需要，在管理会计中传统的成本计算方法必须进行革命性的变革――以“产品”为中心的产品成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”及时提供有用的信息，从而促使相关的损失，浪费减少到最低限度，提高产品的竞争力。
　　(二)决策分析方面
　　管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时往往注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。应该说，与计算结果相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数过程，将决定计算结果的正确与否。
　　(三)人力资源管理问题
　　坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资源是企业管理中首先要考虑的问题。与此相联系，管理会计在实施过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到：1．进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前、行动过程中做到有意识的自觉控制，2．为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作；3，进行人力资源的投资分析，人力资源同物资资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益(尤其是在知识经济时代)。
　　(四)要注重管理会计的“案例研究”
　　“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征从实践性质来看，管理会计所涉及的是在企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题，如预测、决策、规划、控制等，而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上，通过分析、讨论、总结“实践”，来指导“实践”；从学科性质来看，管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学，系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上，逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功地运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业进行的研究，它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成地完成管理会计目标的，具有很高的借鉴价值。它也可以给实践者提供一种正确的思维方式，展示的是变化多端而又行之有效的方法。
　　最后要讲的是，我们并非刻意夸大管理会计对企业生存和发展的重要性，也无意鼓励会计人员彻底放弃其在企业中的传统角色。不过，我们可以断言：管理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。然而，要想使其达到尽如人意的境界，还需要经济界、学术界以及实务界等的共同携手，进行不懈地探索和努力。

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