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浅谈企业固定资产折旧方法的合理选择

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  摘 要 随着我国政府供给侧改革工作的不断推动,企业去产能、产业重组、结构改革、升级转型、资产折旧等工作稳步的推进,加快了我国企业高质量发展的步伐。其中企业固定资产折旧工作就是核心的内容,因为在我国企业粗放型高速增加的阶段,企业实力不断地提升,相应企业采购的设备不断地增加,企业无形中增加了固定资产的基数。在产业重组与企业升级转型的发展过程中,企业落后老旧的设备就需要淘汰,而企业固定资产折旧的方式,很大程度影响到了企业升级转型的质量。下文就我国企业固定资产折旧方法的合理选择进行研究分析。
  关键词 企业固定资产 资产折旧 折旧方法 资产利用效率
  一、引言
  固定资产折旧,是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值,也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。确定固定资产的折旧范围是计提折旧的前提。随着设备仪器更迭周期的不断缩短,企业固定资产折旧工作开展的频次也在不断地增加,为了保障固定资产折旧工作的经济性与可靠性,需要对企业固定资产的折旧费用进行科学的计算,选择最佳的资产折旧方案,确保企业经营的安全性与经济性。
  二、企业固定资产折旧方法的分析
  (一)直线折旧方法
  直线折旧计算法是目前企业固定资产折旧处理的主要方法之一,该折旧方法可以分为:工作量法与年限平均法。
  1.工作量法。企业固定资产折旧的工作量法,主要是以企业设备的实际工作量进行计提折旧额的一种计算方法。在设备使用的过程中需要计算出设备的平均消耗,而工作量法就是将设备的使用年限的所有工作量进行了累计平均。具体计算方法如下:
  单位工作量折旧额=[固定资产的原值×(1-预计净残值率)]/预计总工作量
  某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
  工作量法的缺点:
  首先,同平均年限法一样,未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。其次,资产所能提供的服务数量也难以准确的估计。最后,工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。
  工作量法的优点:
  由于工作量法自身的特点,在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要时;或在各个期间资产使用的不均衡;不经常使用,因此其使用程度与产品的生产工作量有关,在这些条件下,可以选择工作量法。
  适用范围:
  实际工作中,在运输企业和其他的专业车队和客货汽车;某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中,可以用工作量法来计提折旧。
  2.年限平均法。年限平均法在企业固定资产折旧工作计算时发挥出了非常重要的意义。年限平均法的主要计算方式,是将企业固定资产的预期折旧额分摊到固定资产的预计使用寿命内的一种方法,通过确保分摊折旧额的合理性,可以提高企业固定资产的利用效率。在年限平均法计算的时候,首先假定固定资产的折旧额与使用年限之间是平均分配的,这样就可以保障的企业固定资产的每期折旧额相同[1]。该年限平均法的具体资产折旧计算如下:
  年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)×100%
  月折旧率=年折旧率/12
  月折旧额=固定资产原值×月折旧率
  年限平均法缺点:
  首先,固定资产在使用前期操作效能高,使用资产所获得收入比较高,根据收入与费用配比的原则,前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次,固定資产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的,这就造成了总费用逐渐增加,不符合配比性的原则。再次,平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度,忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后,平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。
  年限平均法优点:
  平均年限法最大的优点是简单明了、易于掌握,简化了会计核算,因此在实际工作中得到了广泛的应用。
  (二)加速折旧方法
  加速折旧法是企业固定资产在有限的使用时间之内,采取前期折旧多计算、后期折旧少计算的方式,提高固定资产的整体折旧计算速度,包括双倍余额递减法与年数总和计算法。
  1.双倍余额递减法。双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产的预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。具体的固定资产折旧计算方法如下:
  年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%
  月折旧率=年折旧率/12
  月折旧额=(固定资产原值-累计折旧)×月折旧率
  由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此,在双倍余额递减法下,必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
  2.年数总和计算法。在企业固定资产加速折旧计算的时候,年数总和计算法可以更好地提高计算的准确性与可靠性。[2]年数总和法在计算的时候,首先利用固定资产的原值减去固定资产的预计净残值后的余额,在乘以一个以固定资产尚可使用寿命的分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年数总和计算法的具体计算方式如下:
  年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%
  月折旧率=年折旧率/12
  月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
  加速折旧法在理论上有其合理性:
  首先,固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高,创造的收入也大。同时,固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次,固定资产的维修费用逐年增加。再次,未来净收入难以准确估计,早期收入比晚期收入风险小。最后,加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。   加速折旧方法的优点:
  一是最初几年工作效能高,收入大,相应的折旧费用大,符合成本与收入的配比原则。同时,早期多提折旧也符合谨慎性原则。二是通过提高折旧水平可及早收回投资,即可减少无形损耗、通货膨胀带来的投资风险。三是可以用递减的折旧费抵补递增的维修费,使企业利润在正常生产年份保持稳定。四是可以加快固定资产设备的更新,促进企业技术进步,刺激生产和经济增长,从而增加国家财政收入。五是折旧具有"税收挡板"的作用,由于递延了税款,企业可以获得一笔无息贷款,这是政府鼓励投资,刺激生产,推动经济增长的一种政策性举措。
  适用范围:
  加速折旧法具有其科学性和合理性,根据其特点适用于技术进步快,在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工医药等。
  三、企业固定资产折旧方法的合理选择
  企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。[3]从本质上讲,折旧就是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金,但这种费用是前期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现,无论是从权责发生制的原则,还是从收入与费用的配比性原则来讲,计提折旧都是必要的,企业要根据各类折旧方式所适用的条件,合理地选择折旧方法。企业在使用固定资产的过程中,其所处的经济环境、技术环境及其他环境都有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法,准确反映企业财务状况和经营成果。
  (一)市场经济背景下的合理选择
  在企业发展的过程中市场经济的整体变化,对企业的经营战略具有极大的影响力。当市场经济一片大好的时候,企业在环境的推动下,可以得到很好的发展。如我国大力发展新能源汽车,比亚迪汽车企业与吉利汽车企业都受到了市场经济环境的影响,得到了快速的发展。当企业的财务出现问题的时候,为了使得固定资产可以获得更多的收益,很多企业都会选择加速折旧法。若是市场经济环境不利于企业发展时,整个行业的发展都会非常缓慢,因此企业很可能出现经济负增长。如国有化工企业在发展的时候,由于节能降耗的政策影响,经营出现负增长的情况。[4]当市场大环境发生变化的时候,企业的固定资产折旧工作将受到很大的影响。因此企业在选择固定资产折旧方法的时候,需要对经济环境进行科学的预测,从而选择最佳的固定资产折旧方法。
  (二)亏损企业资产折旧方法的选择
  亏损企业选择最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补,则纳税人可以通过选择合理的折旧年限,使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度,这样才能充分发挥折旧费用的抵税效应,从而降低所得税税负。
  (三)盈利企业固定资产折旧方法的选择
  当企业的经营处于盈利阶段的时候,企业为了保证长期的盈利发展,同样需要对企业的固定资产进行合理的折旧,而折旧方法就可以结合企业发展的中长期战略规划进行选择。一般情况下,盈利企业在选择资产折旧方法的时候,会选择最低折旧年限,以确保可以充分发挥资产设备的全部价值。企业选择最低的折旧年限,可以在经营过程中收回其相关资产的投资,并收获一定的经济报酬。通过选择固定资产的最低折旧年限,使得固定资产的折旧费用可以以纳税所得额为准线适当的前移或者是后移,从而合理的降低固定资产的税收压力,为企业的盈利带来更多的发展空间。[5]
  (四)固定资产折旧工作的影响力分析
  在企业经营的过程中,随着市场的优胜劣汰和用户需求的不断提高,企业的经营设备也在不断地更新换代,这就会影响到固定资产的折旧计提工作。在上文中讲到企业的固定资产折旧已经列入了企业经营成本当中,所以企业在确定固定资产折旧方法时,就会直接影响到企业经营成果。无论选择哪一种固定资产折旧方法,都会对企业的经营造成一定的影响,不同的折旧方法对应不同的影响。[6]在实际工作中,企业需要计算不同方法给企业带来的收益,通过对市场环境的判断与国家政策的把握,更好的对比分析不同折旧方法带来的不同收益,从而选择可以为企业创造最大效益的固定资产折旧方法。[7]
  四、不同固定资产折旧方法的选择对企业经营的影响
  (一)企业纳税的影响
  不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先,不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次,不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度,企业可以利用这些差异进行对比分析,以选择最优的折旧方法,达到最佳税收效益。
  通过选择折旧年限,最大限度地列支折旧费用,充分发挥折旧的抵税作用。但考虑到资金的时间价值,缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。
  由于固定资产的预计净残值也是估计值,在税法允许的范围内,企业可以降低预计净残值,使每期摊销的折旧额相应增加,从而使本应在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用,提前计入成本费用中得到补偿,使前期的应纳税所得额减少,达到企业前期抵税的目的。
  不论采用何种方法计提折旧,从固定资产全部使用过程来看,折旧总额是相同的。因此,对企业的净收益总额并无影响。但具体到各个年份来看,由于采用了加速折旧法,企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少,从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多,最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多,可以达到为企业前期抵税、延期纳税的效果。因此,企業采用加速折旧法对企业更为有利。在实际工作中,由于新《企业所得税法》规定,只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除,企业如果采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧,则需要进行纳税调整,对此,企业应根据具体情况进行分析,选择合理有效的折旧方法,即符合新税法的要求,也能达到为企业抵税的目的。   (二)企业利润分配的影响
  在企业发展的过程中固定资产占到了很大的比重,而固定资产的折旧更加关乎企业参股人员的切身利益,企业领导决策的资产折旧方法,直接影响到了企业利润的分配。[8]
  在大型企业发展的过程中很多管理层与员工都持有企业的股份,当企业的固定资产进行折旧计提时,折旧额的多少将直接影响到企业的当期利润,间接地影响每一个员工的经济收入。在确定固定资产折旧方法时,需要充分考量国家政策因素、通货膨胀因素、资金时间价值因素等,通过科学的模拟计算,最终选择最佳的固定资产折旧方法,这样不仅能够客观、真实地反映企业的生产经营成本,相关股东与员工的利益也会得到很好的保障。
  五、结语
  在企业发展阶段,需要考量多种因素,依据企业财务的现状与战略的发展需要,选择最佳的固定资产折旧方法,确保企业的稳定发展和经济效益最大化。
  (作者单位为国家能源集团乌海能源有限责任公司)
  参考文献
  [1] 吴东芳.浅谈企业固定资产折旧方法的合理选择[J].现代商业,2017(32):137-138.
  [2] 何忧.企业固定资产折旧方法的比较及选择探讨[J].商场现代化,2018(01):183-184.
  [3] 籍凤娇.企业固定资产折旧方法的合理选择[J].对外经贸,2017(07):159-160.
  [4] 邱倩.基于企业效益合理选择固定资产折旧方法[J].山东纺织经济,2017(01):34-37.
  [5] 陈楚艺,白鸽.企业固定资产折旧方法的适当选择研究[J].商,2016(7):148.
  [6] 姚媛.小议企业固定资产折旧方法的选择对税务筹划的影响[J].财经界(学术版),2016(16):307+311.
  [7] 宋杨.企業固定资产折旧方法的选择及影响研究[J].现代营销(下),2017(2):82-83.
  [8] 黄艾.固定资产折旧方法选择对企业所得税影响的案例研究[J].中国集体经济,2019(9):140-142.
  [9] 倪洪燕.试论固定资产折旧方法的选择对企业所得税的影响[J].现代商业,2018(32):135-136.
  [10] 霍颖,郭晨帅.企业固定资产折旧方法的选择[J].市场研究,2018(1):58.
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