浅谈管理会计在实际工作中的应用
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作者: 李 洋
贵州某厂合金分厂运用管理会计学的基本理论和方法,用科学的方法规划和组织人力、物力和财力。通过最优途径的选择以求得整体的最优规划,最优管理和最优控制,促使分厂内部各个班组和个人能服从分厂整体目标,做到人尽其才,物尽其最经济、最有效的成果。
2010年合金分厂整体经济目标(如表1)
表1
1、完成产值80万元、2、实现利润4万元,争取4.5万万、3、废品率不超过3.8%
一、建立各责任控制中心,将各项经济指标层层分解落实到各责任控制中心
建立各责任控制中心,目的是为了避免大家在具体工作中职责不明,功过难分的现象,最在限度地调动分厂内部的一切积极因素,使各个责任控制在其职责范围内能克尽职守,齐心合力,严格控制分厂内部可以控制的各项经济指标、促使各个责任控制中心能为分厂各项经济指标的全面实现而共同努力并协调工作。
作为分厂可控制成本必须符合以下条件
1.各责任控制中心有办法知道将会发生什么样的耗费。
2.各责任控制中心有能力控制并能调节发生的耗费。
3.各责任控制中心有条件,有办法计量发生的耗费。
凡不符合以上三个条件的,一律可视为分厂不可控成本。
依据以上可控成本原则,计算出分厂可控成本=分厂目标成本―分厂不可控成本
分厂目标成本=总值产―固定成本―分厂目标利润―分厂应交税金
目标成本的控制是决定整个分厂经济指标实现的最为关键的一环,当产品的价格和税金一定时,目标成本的完成程度就决定了将要实现的利润水平,因此,严格加强对目标成本的有效控制,努力减少生产中不必要的耗费。有效降低产品成本,这是实现和提高分厂利润水平的主要途径。
预测2010年分厂目标成本,首先要预测2010年分厂固定成本,它可由2009年10~12月份分厂的统计资料来进行预测(如表2)
表2
项目
月份 折旧 工资 管理费 合计 实际产值 产率值费用% 备注
10 5775.29 5018.93 10260 21054.22 76384 28.20 ①单位为元②产值费用率为
11 5796.67 4764.47 10260 20827.14 65194 31.95
12 5821.76 6380.78 10260 23022.54 60322 38.37
依据表二的统计资料,运用移动加权平均法,将其距离预测期的远近程度分别进行加权方法进行预测。
预测2010年固定成本率(K)=∑WX X=各月份产值费用率
=28.26%×0.2+31.95%0.3+38.37%×0.5=34.79%
(其中令W1=0.2 W2=0.3 W3=0.5 )
预测2010年固定成本=总产值×固定成本率=80万×34.39%=275120
预测目标成本总值―固定成本―目标利润―应交税金=总产值×L1―固定成本率―目标利润率―应交税金率=80万×(1-34.79%-5.63%-8%)=415830元
分厂不可控成本率也可由2009年10~12月份分厂不可控成本统计资料预测(如表3)
表4
项目
月份 原材料 热处理 总计 总产值 费用产值比%
10 22792.37 2110 28902.37 76383.80 37.84
11 24572.21 3289 27861.21 65194 42.69
12 18819.93 1589 20408.93 60322 33.83
预测2010年分厂不可控成本率(K1)=n=3=(37.84%+42.69%+33.83%)÷3=38.12%
固定费用=80万×38.12%=304960元
实际工作分厂可控成本可依据分厂历史可控成本统计资料,预测各责任控制中心可控制成本率(见表4)
表4
各责任控制中心 2009年可控成本实际耗费 可控成本占产值比% 预测2010年计划可控成本 按产值分解每月可控成本
车 4634.42 0.62 4720 393
铣 7793.87 1.04 3920 660
工具磨 3089.46 0.41 3120 260
外元磨 5898.07 0.78 5920 493
螺丝磨 11164.20 1.49 11360 947
铲 磨 1755.38 0.23 1760 147
维 修 11304.54 1.50 11440 953
后 勤 8636.46 1.15 8720 727
总 计 5427.3 7.22 54960 4680
在2010年实际工作中只要能完成分厂目标可控成本的前提下,那么即使分厂不可控成本比预测上升10%即为38.12%×(1+10%)=41.93%则也可保证分厂目标利润4万元的实现,即80万
(1-34.79%)-41.93%-6.86%-3.8%-8%)=40160元.
通过以上测算,2010年合金分厂可确保实现利润4万元,经努力期望可达7万元,同时也保证了总厂考核分厂可变成本率54%的指标预测目标可变成本率为51.98%,较54%降低3.74个百分点.
废品率指标各责任控制中心控制(如表5)
表5
各责任控制 中心 车 铣 工具磨 外元磨 螺丝磨 铲磨 总计
废品率% 0.3 0.3 0.4 0.5 2 0.2 3.8
严格控制废品率,变耗费为效益,使全部耗费能在产品价值中得到最大限度的补偿,尽可能减少物化劳动和活动的无偿耗费,尽可能多的增加产品的有效使用价值和经济效益。
二、各责任控制中心应定期作出业绩工作报告,分析差异制定相应措施
根据各责任控制中心的业绩工作报告,及时通过信息反馈,将实际数与控数加以较分析差异,找出影响差异的原因,是主观因素还是客观因素所造成,以便明确责任。以利润采取相应措施,使差异的有利因素得以巩固和扩大,使差异的不利因素得以克服和消除。
根据2010年元月份各责任控成本的业绩工作经汇总(见表6)
由表六分析表明,2010年元月份厂可控成本实际耗费比目标可控成本超耗277元,超控制计划5.93%属不利差异,应分别对造成超耗的车、铣、维修和后勤四个责任控制中心进行调查,找出产生不利差异的因素和原因,分析影响不利差异的是主观因素还是客观因素,以便分清责任、采取相应措施,以保证整体分厂目标可控成本计划的全面完成。
2010年元月份废品率控制指标汇总(见表7)
由表七显见,2010年元月份分厂废品率外,其其余各责任控制中心均较目标控制废品有较大幅度的下降,具体分析计算如下。
有功利差异率=0.5%÷3.8%=13.16%
不利差异=0.7%÷3.8%=18.42%
综合差异率=(0.7%-0.5%)÷3.8%=5.26%
从以上计算表明,分厂2010年元月份实际废品率完成94.24%,尚差5.26%完成目标控制计划.
显然,分厂应重点对造成不利差异的螺丝磨责任控制中心进行调查和分析,找出影响差异的主要因素和原因,采取相应的措施,保证分厂目标废品率的完成.
通过对上述各责任控制中心业绩工作报告的分析,目的在于分析影响差异的原因和因素,针对主要问题来制定相应的措施,从而实现分厂的整体务项经济指标的全面完成.
综上所述,在当前激烈的市场竞争环境中管理会计的基本原理和理论已被越来越多的企业家所接受并加以应用,它是一种科学的管理方法和工具,并在企业的产生经营中发挥着积极有效的作用,只要应用得当,管理有效,它一定会为企业实现目标利润创造有利条件,将推动企业在市场竞争的大潮中不断朝前。
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