浅析战略管理会计
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作者: 李广富
[摘 要]战略管理会计拓展了管理会计的范围,强调着眼于竞争,用战略眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息,并通过价值链分析、SWOT分析、产品生命周期分析和作业成本法等方法来研究企业的竞争环境、投资决策、存货及成本控制、人力资源管理及绩效评价等内容。
[关键词]战略管理会计 战略管理 管理会计
历史进入21世纪,随着现代科技的进步和生产力的迅猛发展,顾客消费水平不断提高,世界经济趋于一体化,全球竞争日益激烈,加上政治、经济、社会环境的巨大变化,知识经济的挑战和“智能管理”向战略管理的转化并全面冲击着传统管理会计的理论和方法体系,为适应战略管理的需要,战略管理会计应运而生。现代管理会计的重要历史使命在于服从企业战略管理的需要,其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实施方面,而本文将重点针对战略管理会计的内容和研究方法展开讨论。
一、战略管理会计的产生于发展
战略管理会计是服务于战略管理的会计信息系统,即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计,它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体的说,它是会计人员运用专门的方法,为企业提供自身和外部市场及竞争者的信息,通过分析、比较和选择,帮助企业管理当局制定、实施、战略计划以取得竞争优势的手段。战略管理会计是现有管理会计的发展,是现代管理会计的一个分支。
20世纪50年代以后,企业的经营环境发生了很大的变化,社会富裕程度逐步提高,顾客的需求有了很大的变化,同时竞争更加激烈。进入21世纪后,企业外部成为一种特别庞大的、复杂的、不熟悉的、变化的及难以预料的环境,企业面临着许多生死攸关的挑战。正是由于时代的变革导致了企业经营环境的变化,经营环境的变化推动了管理科学的发展,顺应这一发展趋势,战略管理应运而生。战略管理一经产生,即以强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力。总之,会计是在其各种环境下孕育成长起来的,当会计环境变化时,会计必然做出相应的变革。
随着改革开放的深入以及国际间经济技术的交流的进一步发展,特别是我国加入WTO后,企业间的国际竞争日益激烈,企业的经营环境也有封闭走向开放,由死板走向灵活,企业的战略管理日益重要,战略管理需要信息进行支持,而现行的管理会计不能实现这一目标,需要战略管理会计来实现。
二、战略管理会计的内容
1. 竞争环境分析及制定战略管理目标:竞争环境一方面为企业的发展提供机遇,另一方面又制约着企业的经营活动。战略管理会计对环境因素相关的信息进行搜索、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化改变原有的发展战略,制定新的发展战略,使企业的战略能够建立在科学合理的基础之上。另外战略管理会计要从企业外部与内部收集各种信息,提出各种可行的战略目标,并进行论证比较,供各层管理者选择、决策。
2. 投资决策:投资决策是传统管理会计的重要内容。对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量,按资本成本统一换算为现值或年平均值,然后进行比较研究。投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式,而必须充分重视数量因素与质量因素并重,货币计量与非货币计量并重,数量计算与综合判断相结合。
3. 存货管理:传统管理会计主要采用经济订购批量对存货进行控制,这一模型只考虑了成本因素,没有考虑时间因素,忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货,从而极易导致存货积压。因此,企业应了解导致存货占用的原因,并通过消除这些因素,以减少生产过程中的存货数量,在企业全局基础上建立适时生产系统。
4. 战略成本管理:战略成本管理是战略管理会计的重要内容,它是为了提高和保持企业持久的竞争优势而建立的成本管理系统,这一系统主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分组成。
5. 人力资源管理:在当今社会,技术已成为经济发展的首要和关键因素,所以必须注重发挥人的价值和知识创新能力。人力资源既是重要的产权因素,也是战略管理会计的重要内容。其核心是以人为本,通过一定的方法和技能来激励员工来获取最大的人力资源价值,并采取一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益,进行人力资源的投资分析,帮助企业构建人力资源战略。
6. 战略性绩效评价:传统管理会计的业绩评价主要使用财务指标,这样不仅时效性差,而且与决策的相关性也较低。随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变,管理者的目光开始从企业内部转向企业外部,扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标,已成为一种必然趋势。
三、战略管理会计的研究方法
1. 价值链分析:价值链分析是将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动,每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响,进而成为企业采取差异化战略的基础。供应商通过向企业出售产品对企业价值链产生影响,而企业通过向顾客销售产品影响着买方的价值链。
2. SWOT分析:SWOT分析应首先确定企业各项业务经营面临的强势和弱势、机会与威胁,并据此选择企业战略。一个有效的战略应能够最大限度的利用业务优势和环境机会,同时使弱势和环境威胁降到最低。
3. 产品生命周期分析:市场竞争的加剧使产品更新换代极快,任何产品投入市场后最终都会被新产品所取代而推出市场,从而存在着一个生命周期。根据产品生命周期理论,这一周期可分为投放期、增长期、成熟期和衰退期等几个阶段。在不同的阶段,企业应根据产品收入和成本不同的配比结果,采取不同的竞争战略。
4. 作业成本法:作业成本法以作业为基础,对成本进行“朔本求源”的计算和管理。它既是一种先进的成本计算方法,也是成本计算与成本控制相结合的成本管理制度。作业成本法的基本思路是:产品消耗作业,作业消耗成本,产品成本由作业成本构成。其目的主要在于消除不增加价值的作业,提高增加价值作业的运作效率和效益。
四、研究战略管理会计的意义
1. 战略管理会计的研究与实施,有利于改善和加强企业经营管理。企业管理作为一个完善的系统,战略成本分析与管理是不可或缺的一个重要部分,如何正确引进和运用战略成本分析是我国战略管理会计值得深思的问题。
2. 战略管理会计是建立和完善现代成本管理体系、加强企业成本管理的必然要求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理,是商品使用价值和商品价值结合的管理,是经济和技术结合的管理。它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域,把重心转向企业整体战略这一宏观角度的研究领域,从而正确的选择企业经营战略。
3. 有利于更新企业管理观念,培育企业管理者的理性思维观。战略管理会计的应用可以帮助企业决策者形成求异创新的思维,改变在企业目标上只追求短期利润而忽视长期价值、在发展上只顾眼前而不顾长远、在管理上重物轻人、在业绩评价上只重结果而不重过程的行为。
4. 战略管理会计的研究与应用可以使企业管理能动的适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证关系,促使企业统筹兼顾,以局部利益服从整体利益、当前利益服从长远利益,并努力改变企业自身状况,来减少环境对企业的不利影响,从而更好的实现企业经营和发展的战略。
参考文献:
[1]孙茂竹 文光伟 杨万贵:管理会计学.北京:中国人民大学出版社,2009
[2]余海宗:战略管理会计论.成都:西南财经大学出版社,2004
[3]王福胜:管理会计学.北京:机械工业出版社,2004
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