管理会计在企业应用中存在的问题及发展对策研究

来源:用户上传      作者: 孙 雷

　　[摘要] 管理会计作为会计的一个分支,引入我国已经有几十年的历史,它对强化企业内部管理,提高企业经济效益有着十分重要的作用。但目前无论是对管理会计研究的深度和广度,还是其在应用中的程度都难以适应我国市场经济发展和深化改革的需要。本文通过对管理会计发展历史的回顾,较为深入的分析了其在目前企业实践应用中存在的问题以及产生这些问题的原因,并针对管理会计在实践应用中的发展瓶颈,提出了相应的改进措施和对策。
　　[关键词]管理会计 应用问题 发展对策
　　
　　管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的,它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度,提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计,其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。
　　
　　一、管理会计在企业中应用的现状
　　
　　管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而产生的,并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。在20世纪80年代以来,以Robert S. Kaplan为首的学者们有针对性地长期深入相关企业收集、分析和研究大量实际材料,实行以现场为基础的研究,系统编写大量的“案例”,并以“案例研究”作为从实践到理论的中介。20世纪后期以来,随着经济全球化的迅速发展,在管理会计出现新领域是战略管理会计、作业成本管理、环境管理会计、综合计分卡、目标成本管理、智力资本管理会计、国际管理会计等。目前关于管理会计的研究和实践已经取得了一定得成功,但在我国企业中的应用还存在很多需要进一步解决的问题。
　　
　　二、管理会计在中国企业应用中存在的问题及成因
　　
　　1.管理会计在企业实践中存在的问题
　　管理会计在我国企业中的运用,始于在二十世纪八十年代初,是伴随管理会计理论开始的。其历史不长,而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用已有40余年。1997年,《会计研究》的专题调查报告较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及出现的问题,得出以下结论:
　　(1)我国管理会计的应用状况较前虽有进步,但实务与书本介绍的差距较大,应用现状与实际需要很不适应;
　　(2)我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性;
　　(3)会计人员素质与管理会计应用的要求有距离。
　　因此,真正意义上的管理会计在中国仍然没有得到普遍应用。具体来说,管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度上的应用,主要在大型国有企业、上市公司和外商投资企业使用较多,但是还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少,造成管理会计的应用困难。在应用深度上,管理会计还有很多内容停留在理论层面而没有进入实质性的应用阶段,导致未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。这些都严重地制约着管理会计在中国的推广与使用。
　　2.管理会计在中国企业实践中存在问题的成因分析
　　(1)经济环境因素。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中,在西方资本主义国家,企业的组织形式是以股份公司为主,股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计,管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的,企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展,但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变,致使多数企业对管理会计还没有主动的需求,只有被动地接受,这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理,但我国的市场经济刚刚起步,市场经济环境还不成熟,管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性,如短期经营决策依赖于成熟的消费市场,长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场,这些市场在我国还不够成熟,企业的经营决策不能完全面对市场,管理会计不能充分发挥其应有的职能,制约了管理会计工作的效果和范围。
　　通过以上分析,我们可以看出,管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合,因此,我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境,尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度,彻底转变企业经营机制,使企业完全按照市场经济的要求运行,促使企业主动地应用管理会计;在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时,不能生搬硬套,要立足于本企业实际,创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计,并把成功的经验加以总结和推广。
　　(2)文化因素。首先,中国文化崇尚集体主义,强调个体对群体的责任感,这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中,应该将个体的责任与利益协调起来,采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。其次,中国文化具有规避不确定性。规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强,那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为,而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下,我国企业会计人员在遇到某些经济业务时,首先寻求有无相应的规范,若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范,这就降低了企业应用管理会计的主动性。最后,中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征,使得管理者害怕风险,在不确定性经营决策方案的分析评价中,倾向于选用审慎稳健的决策分析方法,长期投资也尽力规避风险,造成企业报酬的偏低。
　　
　　三、管理会计在企业应用中的措施与对策
　　
　　1.建立健全经济体制,完善相关的法律体系
　　任何事物的发展都需要良好的环境给予支持。如果营造一个适合管理会计发展的良好环境,那么管理会计科学的理论和方法就可以为企业进行科学管理提供有力的帮助。管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展,而且为理论的发展提供良好的实践平台。因此应加快健全金融体制、价格体制,为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境,只有当市场是健全的,市场提供的信息才及时有效,才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础。企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素,按照市场规律进行自主决策。
　　2.提高管理会计人员的素质
　　只有建立一支高素质的管理会计人员队伍,才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁。可以采用以下措施:(1)改革现行的陈旧教材,不片面追求高深莫测的理论与数字模型,不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。组织编写队伍编写出适合各个不同层次需要的、规范实用便于操作的教材,增加一些中国的管理会计本土化案例。(2)加强会计人员的继续教育。由于20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单,而且随着经济的发展,管理会计本身也在不断变化,客观上要求会计人员知识的不断更新。可以设立每年一次面向会计人员的管理会计执业资格考试。
　　3.强化企业领导者的管理会计意识
　　(1)培植价值最大化的企业文化。企业价值包括人力资产的价值、生产价值和财务价值。企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色,财务价值也不会逊色。当企业追求价值最大化,必须借助管理会计进行价值测量。管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩,力求反映员工满意与顾客满意的程度,最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势,以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。

　　(2)理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材,经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中,还要在其他相关专业中开设这门课程,力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识,使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用,他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用,才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。
　　4.管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路
　　西方的管理会计研究在这理论与实践的结合例子有值得借鉴之处。英、美等国都有管理会计师协会,其成员由学术界和实务界共同组成。理论的研究深入到企业当中去,既使研究带有很强的针对性和目的性,又使企业能够很快地应用新的管理会计研究成果。鉴于我国的学术界研究人员很难深入到企业中调查研究,因此发表的成果与企业的需求有相当大的偏离。所以,我们的当务之急就是要建立由学术界和实务界共同组成的中国管理会计师职业组织或者定期举行大型的管理会计学术论坛,使其成为我国管理会计理论研究人员与实务人员交流工作经验的场所,以加强管理会计理论和方法研究,提供技能培训,并组织管理会计师资格考试。制定法规规定取得资格后才能在企业中担任会计职位。这样,一方面为企业提供了具有相当水平的管理会计人员,推动管理会计在企业中的应用和发展;另一方面也能加强管理会计师的社会地位,扩大社会影响,让人们更加关注管理会计,积极投入到管理会计的学习研究中去,为管理会计的发展夯实基础。
　　虽然就目前来看,管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响,但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立,管理会计必将为大多数人所认可,管理会计必然会得到越来越多的重视,其理论和方法必将得到完善,在国有企业中发挥越来越重要的作用。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力,“以我为主,博采众长,融合提炼,自成一家”。相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景,并在企业中发挥着越来越重要的作用。
　　
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