对管理会计在我国应用问题的再思考
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作者: 冯幻子
[摘 要] 管理会计理论自从20世纪70年代末引进到我国以来已有三十年的历史，但由于种种原因一直没有得到广泛的推广和应用，这也在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高。本文主要阐述了目前我国管理会计应用的现状，并提出提高管理会计应用水平的若干措施。
[关键词] 管理会计 我国 应用
管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广应用和发展。管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有50余年。所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、差量分析法、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上运用这些方法去参与经营管理，管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种可有可无的状态。这表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入人心并广泛推广应用任重而道远。
一、建立具有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径
现阶段，中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业中普遍应用。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数学模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。我个人认为，建立具有中国特色的管理会计理论和方法体系是推广管理会计的根本途径，而理论与实践相结合的研究方法则是建立具有中国特色管理会计体系的前提条件。管理会计理论引进到我国并在企业中应用始于20世纪70年代末，在一些管理水平较高的企业中已取得了一定的成效，但是对于成功的经验我们没有加以及时总结和研究并形成一套实务知识，导致目前管理会计在企业中的应用还是寥寥无几，究其原因主要是管理会计学术界与实务界的脱节，也就是理论与实践相脱节。没有理论指导的实践是盲目的，而没有实践支持的理论是苍白的。由于缺少学术界的参与，实务界对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结，从而妨碍其经验进行推广和应用；而学术界虽然具有理论研究的专长，但由于种种原因未能深入到企业了解管理会计的应用情况，学术界的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计应用研究难免出现脱离实际的现象。理论脱离实践的现状如果得不到改变，那么建立具有中国特色的管理会计体系就会成为一个遥遥无期的梦想。大专院校的专家教授们应该走出象牙塔，深入到企业中进行调查研究，不能紧紧热衷于翻译国外管理会计著作和介绍国外管理会计的最新研究成果。要对管理会计在我国应用情况进行深入细致的分析研究，努力使管理会计本土化。在管理会计教学过程中，应大力推广案例教学，向广大学员介绍国内外特别是国内企业成功应用管理会计的典型案例。
二、创造良好的管理会计应用环境
企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求应用管理会计，以提高企业经济效益。我个人认为，要建立现代企业制度，首先要取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘，由市场产生和磨练出真正的企业家。同时还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以，要促使企业在经营管理中尽可能地应用管理会计的技术和方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权关系，改进企业管理当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
三、培养企业主要领导人的管理会计意识
与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。据调查表明，单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。实践证明，如果企业领导具有了一定的管理会计知识，他们就会自然而然地重视会计人员在预测、决策等方面的作用。为了增强企业主要领导人的管理会计意识，各级政府有关部门及其他有关方面今后组织企业领导人培训时应该适当增加管理会计的内容，经济师、会计师等职称考试中也应该把管理会计列为考核的范围。另外，要建立一定的社会约束机制，甚至以一种行政手段促使企业领导层重视管理会计应用。例如在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。
四、提高会计人员素质
我国现阶段会计人员的总体素质比较低，主要表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计信息披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重，这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。因此，要想使管理会计得到广泛的推广和应用，必须加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践沟通的桥梁，才能促进管理会计的应用。要改革现行的陈旧教材，不片面追求那些高深莫测的理论和数学模型，不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念和方法。要组织有关人员编写出适合各个不同层次需要的、规范实用而且便于操作的教材，要增加一些中国的管理会计本土化的案例。要加强对会计人员的后续教育，使他们不断更新知识，适应管理会计不断变化发展的需要。
五、建立中国管理会计师组织
现代西方发达国家一般均设有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展，而且提高了管理会计师的社会地位。持有管理会计师证书的人员一般都具有广泛的理论知识和丰富的实践经验，在英美等国取得特许管理会计师或管理会计师资格，就意味着具有较高的社会地位，具有更多的机会获得企业高层管理职位。
通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看，我国也有必要根据本国的实际情况借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的应用和发展。
六、积极开发管理会计电算化软件
现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用紧紧停留在事后算账的水平上，不具备事前预测和事中控制的能力。同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用（如线性规划、非线性回归分析、投入产出模型等），这些方法在实际操作中，如果采用手工计算，将会耗费大量的人力物力，而计算机可以迅速准确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。由于缺乏电算化软件，使得管理会计不能适应现代市场经济发展的形势，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在企业中应用缓慢。因此，要在企业中推广应用管理会计，就必须积极开发管理会计电算化软件，把管理会计人员从复杂繁琐的计算中解放出来，从而降低管理会计信息的取得成本，提高管理会计人员的工作效率。
虽然目前在我国的企业中广泛推广和应用管理会计还存在一定的困难，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在国有企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展做出巨大贡献。
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