论内部控制与企业风险管理
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作者: 王农跃
[摘要] 企业风险管理是一个涉及到企业内外各个方面的人的利益的问题。我国企业亟需加强风管理，防止因人的因素导致的企业风险管理的失灵。实现最佳企业风险管理的效果，应结合企业战略的定、企业内部控制和平衡计分卡的运用。
[关键词] 企业风险管理 内部控制 平衡计分卡
一、建立有效的内部控制体系是防范企业风险有效途径
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料及相关资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。美国在2002年7月颁布了《萨班斯――奥克斯利》(SOX)法案。SOX404条款要求公司在报送的财务报告中，对公司的内部控制架构和它的有效性进行评估，所有的上市公司的内部控制制度都要达到SOX404条款规定的标准要求。可见，内部控制制度对防范企业风险的重要性。
良好的内部控制可以合理保证企业合规经营、财务会计信息的真实可靠和企业经营效率的提高，而合规经营、真实的财务报告和有效率的经营也正是企业风险管理所应该达到的基本状态。从这个角度出发，内部控制是风险管理的必要环节。内部控制的动力来自企业对风险的认识和管理。相反，如果没有良好的内部控制，则往往会导致各种错误和舞弊的产生，甚至造成企业的破产倒闭。从国内的巨人集团衰败、银广厦案到国外的巴林银行倒闭、安然事件等无不是由于其内部控制缺损或失效所致。因此，内部控制是防范企业风险事件发生的一种长效机制。
二、保证内部控制有效性必须注意以下问题
内部控制按其控制的目的不同，可分为管理控制和会计控制。前者以提高企业经营效益和工作效率，保证经营方针、决策的贯彻执行以及经营目标的实现为目的;后者则是以保护企业财产物资的安全、确保会计信息的真实与完整以及财务活动的合法性为目的。两者相互联系、相互影响，有些控制措施可以用于会计控制，也可用于管理控制。内部控制在企业管理实务中的表现通常是制度或工作流程，其有效性取决于两个方面：一是制度的完善与合理;二是制度的执行情况。具体来说要保证内控制度有效必须重点做好以下几个方面的问题。
1.随着企业发展和内外部环境的变化，与时俱进，不断完善内部控制制度，适应企业运作的实际情况，既要避免制度管理上的盲点又要避免一些不必要环节和控制点，影响企业的运营效率和制度执行的自觉性。企业内控制度的完善在于对关键风险控制点的有效掌控。事实上，包括像世通、安然在内，几乎所有大公司都有一整套风险管理制度。这些制度涵盖了从对外投资到差旅费报销等所有环节，应有尽有。其实，企业的管理资源是有限的，控制需要耗费大量成本。如果企业将主要精力放在所有琐碎细小的控制点上，显然就有些舍本逐末了。
2.营造良好企业制度文化氛围，形成遵守制度和按工作流程办事的自觉性，创造良好的内部控制环境。对于一个企业而言，内部控制最大的困难不在于设计一套制度，而在于如何保证制度的执行。内部控制的真正意义和价值就在于执行。世通、安然、中石油新加坡公司破产案无不说明公司的风险来自于内控制度的失效和形同虚设。这些公司在内部控制制度都比较完善，有些还是请专门的中介机构设计和制定。因此,公司内部控制制度的根本就是授权和监督，公司所有人的权限都是在这个组织中被授予的，并要得到有效监督。任何人都不能凌驾于制度之上，否则制度只能是一纸空文，对企业风险的防范毫无作用。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才更有实效。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。
3.以人为本抓好管理控制。管理控制的范围很广，包括企业内部除了会计控制之外的所有控制，如企业发展战略、组织结构、人事管理、安全和质量管理、部门间的关系协调和企业负责人及高层管理决策及行为等方面的控制，但重点是与人的行为紧密相关的组织结构、人事管理控制等。
三、构建企业风险管理及预警体系，做好企业风险的预警及防范工作
内部控制虽然可以防范企业风险，并构成风险管理的必要环节，但内部控制不能代替风险管理，因此，企业必须结合企业实际构建风险管理及预警机构，加强风险管理。只有这样，当企业风险产生并威胁到企业的生存和发展时，才能及时化解风险。每个企业因其规模、所处行业等的不同其相应风险因素和防控手段都会不同，因此风险管理应因企而治，但总体来说应按照风险管理的基本程序作好风险识别、风险评估和风险控制，按照内部环境、目标制定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息和沟通、监控等要素构建风险管理的基本框架。
1.要结合企业实际制定风险管理总体目标。
2.明确风险控制责任，健全风险管理组织机构。
3.建立健全风险分析评估、预警、处置工作流程。要能够很好地防范企业经营风险，必须按照风险级别建立一套有效的企业风险管理制度和流程。
参考文献：
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[2]张连起:内部控制：一个棘手的任务[J].财务与会计，2004，(6)
[3]曹廷求:公司治理理论面临的三大挑战[J].工业企业管理，2004，(2)
[4]杨浩:现代企业理论与运行[M].上海：上海财经大学出版社，2004
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