试论战略管理会计基本原则

来源:用户上传      作者:

　　［摘要］本文论述了战略管理会计的概念，基于研究战略管理会计基本原则的必要性及其重要意义，提出了战略管理会计具有不同于传统财务会计及管理会计的十项基本原则，随着经济发展，战略管理会计的内涵将不断扩张，战略管理会计基本原则也将会进一步扩展。
　　［关键词］战略管理会计基本原则
　　随着经济全球化进程的加快，全球性战略的竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，这些促使企业为争夺市场和生存空间，将管理活动提高到战略层次。动荡的外部环境及WTO的加入，使得我国企业渴望吸收国外先进技术成果及管理经验。国外对管理会计的研究已经发展到战略管理会计，而我国对其研究还只是处于介绍引用的阶段，对战略管理会计的认识也很肤浅，研究不成体系。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，管理会计的作用将日益受到重视，战略管理会计将有长足的发展，其理念将渗透到整个管理会计信息系统中，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。
　　“战略管理会计”是为企业“战略管理”服务的会计，它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的思考，进而据以进行战略的制定和实施，借以最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，保持并不断创新其竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。
　　管理会计的原则不像财务会计的原则那样明确，到目前为止尚未达成共识，但实际上人们在管理会计实践中却不自觉地遵循着一些属于管理会计自己的原则。战略管理会计是管理会计的功能扩展，同样也应当有自己的原则。战略管理会计的一般原则是在战略管理会计假设基础上推导形成的。工作的规则或规范是指导和约束战略管理会计行为的，它不同于财务会计的“公允会计原则”，也不具有法律上的约束力，但它对工作人员和工作却具有事实上的约束力。认真研究战略管理会计基本原则并构建适宜的原则体系，对于完善战略管理会计基本理论，指导战略管理会计的具体实践具有非常重要的意义。
　　
　　一、研究战略管理会计基本原则的意义
　　
　　战略管理会计的实质是帮助企业寻求长久的竞争优势，研究战略管理会计基本原则，具有重要的现实意义。
　　1.研究战略管理会计基本原则，可以更好地指导我国会计实践
　　长期以来，管理会计理论与实践脱节的问题一直没有得到根本性的解决。有关“理论与实践脱节问题”始终是需要解决的问题，这种脱节主要表现在管理会计理论落后于会计实践。正因为管理会计理论落后于实践，所以应进一步加强对管理会计理论的研究，建立符合管理会计发展规律的理论与内容体系，以便更好地指导实践。随着管理会计发展到战略层次，对战略管理会计基本原则进行研究，可以推进战略管理会计的实施，可以更好指导我国战略管理会计实践。
　　2.加强战略管理会计基本原则研究，可以促进管理会计学科体系的建设和发展
　　通过对战略管理会计基本原则的研究，可以丰富、充实传统管理会计的内容，为建立战略管理会计学这一现代管理会计学科的分支体系创造条件。任何学科都是环境的产物，都必须随着经济环境的变化而变化。随着战略管理研究的深入发展和运用，交叉与融合，将战略管理导入管理会计，实现二者的融合，研究战略管理会计基本原则势在必行。
　　3.战略管理会计基本原则的研究与应用有利于企业更新观念
　　战略管理会计的建立使许多传统的会计观念受到了挑战和冲击，一些传统的会计原则需要从一个全新的角度去认识。战略管理会计的外向型、战略优势、整体性、可持续性、以人为本、不断改进等观念的运用，能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。
　　
　　二、战略管理会计的基本原则
　　
　　战略管理会计有别于财务会计，也不同于传统管理会计。在知识经济时代，全面把握战略管理会计的一些基本原则，有利于企业持续、健康、全面发展，战略管理会计应遵循如下一些基本原则:
　　1.相关性原则
　　相关信息是指那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。相关性取决于接受信息的特定用户及其特定决策，某些信息对某些用户是相关的，但对其他用户则是无关的；对某种类型的决策是相关的，而对另一类型的决策则是无关的。战略管理会计就是要用一定的方法，提供有助于战略管理的相关信息支持。按照美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）解释，一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。战略管理会计提供的信息要具有决策相关性，就必须具有预测价值和反馈价值。
　　2.及时性原则
　　及时性原则是指战略管理会计必须迅速提供、传输会计信息，一旦企业内外条件发生变化，需要企业高层决策者及时做出反应时，战略管理会计就必须适时地报告与战略决策相关的信息，满足决策者战略决策的需要，以免贻误战机，给企业造成不应有的损失，而不要像财务会计那样受报告期的影响。当今信息经济时代，多数企业都建立了信息系统。电脑化的信息系统为数据的搜集和处理提供了极大的方便，编制管理会计业绩报告的时间也大为减少，管理会计在问题发生的当时或当天就能适时地以电子形式提供会计信息。
　　3.真实性原则
　　真实性原则是指战略管理会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，使所产生的数据或说明符合它意在反映的事物或现象。会计作为一门综合性工作，任何活动都必须体现到会计反映中来，为使战略管理会计所产生的信息可靠，于决策有用，就必须反映真实。要体现真实性原则，首先要反映客观，即要求战略管理会计所反映的内容必须是客观存在的，并且可供检验。客观性是真实反映的前提，一切弄虚作假、营私舞弊，及其它使会计反映失真的行为都是与真实性相违背的。反映客观，保证了信息在产生的初始阶段符合它意欲反映的对象，除此以外，真实性原则还要求战略管理会计在加工、处理各类信息时不发生“失真”现象，这就要求计算正确，程序选择合理。当然，由于企业经营活动中存在一些非确定性因素，需要借助主观选择和估计，难免会造成一定的误差，但这种反映一般认为也是较为真实的。
　　4.灵活性原则
　　企业内外环境复杂多变，“随机应变”已经成为企业战略管理的核心理念，相应地，战略管理会计的各项工作也应根据内外条件的变化及时地做出调整，在动态中寻求最佳平衡点，为了达到这个目标，企业战略管理会计必须遵循灵活应变原则。具体讲它有两层含义：一是指战略管理会计所用的技术方法和评价指标应该灵活多样；二是指战略管理会计系统中的各种策略要根据企业内外条件的变化随时进行调整，如投资方向和力度、产品开发等，始终坚持以市场和客户为导向来指导企业的经营管理和战略管理。
　　5.重要性原则
　　信息的最终目的是帮助使用者了解企业经营状况，以做出正确决策，但并不是说提供的信息越多对企业的战略决策就越有帮助，战略管理会计信息不是要求面面俱到，不分详略，而是要求那些对企业经营决策有重要影响的项目所提供的信息越详尽、越真实越好，对一切信息的提供，如果不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，必将耗费过多的人力、物力和财力，增加许多不必要的工作量，还会严重影响到信息的及时提供。
　　6.长期性原则
　　战略管理会计超越了单一会计期间界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来发展方向，着眼于企业的长远发展，注重企业持久竞争优势的取得和保持。因此，其每一环节包括预测、决策、控制和评价都必须遵循长期性原则，立足长远，从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，有时甚至不惜牺牲短期利益。

　　7.定性与定量相结合原则
　　战略管理会计提供的信息不同于财务会计和管理会计只是单纯的会计数据反映，它还要提供一些定性的信息，比如政策性、行业性、竞争对手的状况等不涉及数据资料的一些信息。战略管理会计的一大特性就是突破了传统管理会计只重视企业内部而忽视外部环境变化对企业的影响，而外部信息有定量的信息也有定性的信息，这就需要战略管理会计工作者通过筛选分析各种有效的，能为管理层做出正确战略决策提供帮助的综合信息。这种综合信息既有定量的会计信息和其他统计信息，也有定性的信息，两者构成了一个完整的综合信息。
　　8.预警性原则
　　战略管理会计要反映企业的内外环境的变化对企业发展的影响，要能预测环境的变化对企业未来经济发展的制约和影响程度，以便企业预先采取措施进行防范，从而达到预警的作用。
　　9.可理解性原则
　　战略管理会计要以恰当的方式提供信息，要求其提供的信息能够被使用者理解，能弄清其所要表达的涵义，以便正确利用。
　　10.整体性原则
　　整体性原则是指战略管理会计人员要视企业为一个整体，从整体上看问题，从整体上分析和评价企业的一切战略管理活动，彻底抛弃传统那种孤立、片面、从局部利益出发来看问题的思维方法。尤其强调在目标上，只有整体的目标才是最高目标；在管理对策上，只有整体最佳才是最优的管理对策；在资源利用上，着眼于整体资源得到最优利用。为此，战略管理会计要做到既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动。
　　尽管英国管理学家Simmonds在1981年就提出“战略管理会计”，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。随着经济的发展，战略管理会计的内涵将会不断扩张，战略管理会计上述基本原则也具有外延性，因而，对战略管理会计基本原则的研究也要“与时俱进”，不断更新，以便战略管理会计基本原则更好地指导会计实践。
　　
　　参考文献:
　　[1]余绪缨:关于半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望.财会通讯，2001,（1):15-17
　　[2]安东尼.A.阿特金森拉吉夫.D.班克罗伯特.S.卡普兰等;王立彦杨松袁颖等译:管理会计（第三版）.北京:北京大学出版社,2004
　　[3]余海宗:战略管理会计论.第一版.成都：西南财经大学出版社.2004
　　[4]郭永清:战略管理会计的兴起与发展.财经问题研究，2004,(3):51-55
　　[5]李晓梅：战略管理会计概念与实务研究.中央财经大学学报,2002，(1);77-80
　　[6]王明霞：战略管理会计中价值链在竞争对手分析中的应用.辽宁大学学报,2004,（5）:74-77
　　[7]RobertS.Kaplan,Anthony A.Atkinson.Advanced Management Accounting. Third Edition.Prentice Hall,1998
　　[8]Don R.Hansen,Maryanne M.Mowen.Cost Management Accounting and Control.South-Western College Publishing.2000
　　本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-1499841.htm