新时代企业所得税纳税筹划研究

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　　摘 要：在如今复杂多变的全球经济浪潮之下，企业要想提升经营利润，适应日益严峻的经济形势和日渐激烈的市场竞争，在市场化环境下寻求突破和改革，就要从不同角度出发找寻解决方案。关注并且加强纳税筹划，做好税务分析，能够在极大程度上减轻企业的税负负担，为企业税收利益与经济利益的获得创造良好条件。因此，新时代企业在寻求发展契机的过程中，要提高对所得税纳税筹划工作的重视程度，明确纳税筹划的重要价值，并根据企业的发展特点和实际需要，选取针对性的纳税筹划方法，适应新时代的市场经济环境，在提高内控水平的同时增加竞争力。本文将着重就新时代如何做好企业的所得税纳税筹划展开分析。
　　关键词：新时代;企业所得税;纳税筹划
　　 企业所得税纳税筹划工作的实施有助于企业竞争力水平的提升，同时也能够帮助企业优化调整内部结构，完善资源配置策略，提高财税管理有效性，让企业在发展过程中找到突破和创新发展的契机。依法纳税是公民应尽义务，也是企业的义务。新时代企业要实现长足发展，走持续性的改革创新道路，就需要提高对纳税筹划的重视程度，既要严格依照国家宏观政策，又要在税法支持之下优化纳税筹划，实现利润最大化的根本目标。在具体工作当中，企业要注意运用了多元化方法开展税收分析，在整体统筹和研究的同时，还需要保证不同方案的优化利用，健全内控制度，完善财税管理体系，突出纳税筹划在企业建设中的作用。
　　 一、企业纳税筹划的原则
　　 任何工作的开展都需要在一定原则的支持和约束之下开展，新时代企业所得税的纳税筹划作为一项影响重大的事件更是要规范原则的数额与指导之下落实，主要包括：第一，符合税收立法精神。该原则要求企业所开展的所有纳税筹划工作都必须在符合税法精神的前提条件之下开展，所以这个原则提供的是先决条件。企业只有在充分学习和把握税法的基础之上，才能够真正利用弹性空间让企业获得一定的利益。所以企业在纳税筹划时要把国家的现行稅收法律法规和相关规章制度等内容作为根本依据和约束，确保税收筹划切实可行和合法合规。第二，事先筹划纳税行为。该原则要求企业事先规划设计经营行为，以便在此基础之上实现事先规划设计纳税行为。目前企业履行纳税义务通常是在经营行为之后，这在客观条件上给企业提供了针对纳税行为展开事先筹划的可能。第三，兼顾企业价值与税收负担。企业落实纳税筹划的最终目的是想要实现企业价值的最大化，而不单单只是税收负担的最小化。基于此，企业需要将纳税筹划工作放置在整体经营行为之中进行分析，实现二者兼顾。第四，追求税收负担降低。纳税筹划要遵循的追求税收负担降低，主要有三种形式，分别是税收负担的绝对降低、相对降低以及递延纳税期间。这三种形式都能够让企业在纳税筹划当中得到一定的利益保障，需要企业根据自身情况合理选择相应形式。第五，不断适应法律法规变化。纳税筹划是在税法环境之下开展的实践活动，所以纳税筹划的整体行为要伴随着税收法律法规的完善发展而进行相应的变化，让企业也可以通过纳税筹划长久得到相应益处。
　　 二、企业纳税筹划的基本方法
　　 就目前而言，企业纳税筹划的方法多种多样，从我国的纳税筹划实践当中进行归纳分析，主要有以下几种：一是税基纳税筹划。这种筹划方法是企业利用缩小计税基础方法来降低应纳税额从而减少税收负担。其中计税基础降低可利用会计核算方法达到目的，一方面可以借助会计核算，尽量减少企业计税收入，尽可能获得被税法认定为免税或减税所得的收入。另一方面要利用会计核算方法让成本费用尽可能上升，列支被税法认定准予扣除项目的成本费。二是税率纳税筹划。这种筹划方法指的是企业借助降低适用税率策略来减少应纳税额与税收压力。企业可以在税法规定范围之内选择税率较低地区与行业实施投资，让企业最终适用低税率。三是税额纳税筹划。这是一种利用直接减少应纳税额方法来减少税收负担的方法，在具体筹划工作当中，需要和税法当中的税收优惠进行有效整合，有效节省税款。
　　 三、企业所得税纳税筹划的特点
　　 企业所得税纳税筹划的特征主要包括以下几点：一是选取会计政策。会计政策是企业在推进会计核算工作当中遵照的会计准则、原则、会计处理方法。企业所得税应纳税所得额就是基于会计利润，在调整差异项目金额的情况之下完成计算获得的。如果是没有在企业所得税法当中直接规定和要求的内容，都需要依照会计准则要求完成计算。对于企业来说，选择的会计政策有很多，但是所选择的政策不同，最终核算到的结果不同，给企业税收负担的大小也不同。二是利用时间价值和纳税期间。推迟缴纳所得税会比相同数额流转税推迟缴纳具备更高水平的时间价值。在足够长的时间范围之内，资产均会转化成为费用，所以在忽视其他要素的条件之下，在这个过程当中，资产处理方法的差异性并不会影响所得税额总额，不过却会影响到其前后期分布。因为支出所得税税款属于强制性现金支出，兼顾时间价值企业应该在纳税筹划当中选取所得税税款支出现值最低的方案。三是有效利用税收优惠。就目前而言，企业所得税税收优惠主要有三种形式，分别涉及到的是税基、税率和税额。企业在纳税筹划环节要立足实际，最大化运用适用性的税收优惠，同时还需要做好这些优惠政策间的有效搭配，以免影响到筹划效果。
　　 四、企业所得税纳税筹划的方案
　　 1.收入筹划
　　 收入确认金额是在被确定为是企业收入的条件之下，解决金额多少的问题。企业销售商品所获得的收入通常结合合同或协议金额确定，如果没有签订合同与协议的话，依照双方均同意且和接受价格来最终确定;涉及到劳务的总收入通常依照签署的劳务合同或协议金额确定，如果需要结合具体状况要增加或减少交易总额必须对合同总体收入进行相应调整;让渡资产使用权中的金融企业利息收入需结合所签合同或协议当中给定的利息来确定;使用费收入需结合合同或者是协议要求明确。不过在具体的收入计量环节，往往有着不同类型的收入抵免要素，这就为企业在确保收入整体不会受到极大影响的条件之下得到企业所得税纳税筹划的弹性空间。比方说商业折让、销售退回、出口商品中外国运费、保险费、佣金费等均能够在一定程度上冲减销售的收入。于是企业在收入筹划环节要提高对抵免要素的关注程度，并在筹划当中运用好这些要素。 　　 2.扣除项目筹划
　　 扣除项目的筹划主要涉及到四个项目：一是工资、职工福利、教育经费等项目的筹划。税法中要求企业所发生的以上费用依照标准予以扣除，没有超过标准的话，则依照实际数目扣除。对此，在确保工资与薪金合理确定的情况之下，企业可以尽量多地列支工资薪金支出，超支福利可用工资薪金发放。工资总数上升，依照工资标准计提的福利费、教育经费等准许扣除金额同样也会上升，既能够减轻企业的税负，还可以让职工获得更多的教育培训机会，提升企业整体的职工福利待遇水平，增强企业发展活力和职工工作热情。二是业务招待费项目筹划。企业的招待费之中有40%必须要交税，剩余的60%还要和企业营业税的0.5%进行对照，假如出现了超出标准的情况就必须对超出部分缴税，于是企业在实际筹划当中必须要避免招待费过度支出情况。三是广告与业务宣传费项目筹划。企业所得税的法律法规要求对于广告和业务宣传费除了另行规定内容之外，不超出营业收入15%的部分可以扣除，超出部分需结转以后纳税年度扣除。虽然给予了这样的便利条件，但具体扣除时间的长短，需要看企业的经营状况存在着诸多不定要素，对此在实际筹划之中需要保证支出合理。四是对外捐赠筹划。企业的公益捐赠支出没有超过年度利润总数12%的部分可以扣除。为了实现有效筹划，企业可立足实际适度捐赠，提高企业社会效益，为社会发展作出贡献，同时增加企业知名度，宣传企业的品牌，产生良好的声誉，为进一步的市场开拓创造条件。
　　 3.税率筹划
　　 现行税法把内外资企业所得税税率统一确定成25%，另外在具体的实施细则当中有两个档位给出了优惠，税率是15%和20%。于是企业可结合实际选取恰当的税率筹划方法。其中小型微利企业可以适用20%的税率，国家重点扶持的高新技术型企业可以按照15%的税率。所以，小型企业可以考虑对从业人数、资产总数、年度应纳税所得额等情况进行调整，以便符合小型微利企业的税率扣除标准。高新技术企业得到国家的重点扶持，在税率方面也要明显低于其他企业类型。对此高新技术企业可以调整产品或服务范围，提升研发费用在销售收入当中的比重，提升产品与服务收入在总收入当中的比重，提升科技人员在职工总人数当中的比重，成为国家重点扶持的企业类型。民族自治地方企业需缴纳的所得税当中，如果是属于地方分享部分的内容，可以减征或免征。对此，民族自治地区企业可积极争取自治机关支持，享受到减少征收或者是免征的优惠。
　　 4.优惠政策筹划
　　 在优惠政策的筹划当中，要注意从三个方面着手：一是优惠年度。企业要选择好享受减免税优惠的年度，确保优惠年度处在企业利润最大年度，在此基础之上，起到减轻税负的作用。其中的新办企业如果在当年的实际生产运营时间没有到达半年指标的话，可以申请减征免征的执行期限，当然也可以把第二年当做是免税年度，享受更大优惠。二是投资地区。伴随着改革开放政策的实施，国家为推动不同地区的发展要求实施了差异化的税收政策，也给企业开展投资地区纳税筹划带来了一定空间。为此企业在选取投资地点时，除了要思考常规要素之外也要考虑到不同投资地点的税收差异情况，保证投资决策更加合理。三是投资项目。不同投资项目的税收政策也有着一定差异性，国家对部分投资项目给予了税收倾斜，比如高新技术企业、福利企业、福利生产单位等等。税法还对第三产业发展项目、老少边穷地区新办企业等等给予了税收上的优惠。于是企业在投资时可以综合分析投资项目，了解税收优惠，保证筹划科学有效。
　　 五、结语
　　 在市场经济建立和深化发展税收环境日益改善的背景下，国内也针对于企业所得税纳税筹划的理论与实践均获得了长效发展，再加上税制改革的推动，进一步促使企业提高对纳税筹划工作的重视程度，对多元化的纳税方法进行优化选择，确保企业财务管理的改革有效性。当前的纳税政策为企业提供了一定弹性空间，使得企业可以针对企业所得税展开有效的纳税筹划，保证企业价值最大化，让企业在新时代和新形势之下显现出更大的竞争力。企业在纳税筹划工作的实施当中，要改进思想观念优化，运用多样化的纳税筹划方案，在保证国家利益的条件之下获取企业的最大化利益。
　　
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　　 作者简介：张鹏举（1996- ），男，河南省洛阳市瀍河区人，佳木斯大学经济与管理学院专业硕士研究生;通讯作者：李维刚，佳木斯大学经济与管理学院院长，教授，研究生导师
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