加强部门预算编制 推进企业发展

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　　摘 要 改革开放40年来促进了我国经济的飞速发展，出版传媒行业的发展尤为突出。一方面，是为了迎合我国全面推进社会主义文化强国建设、实现中国梦的大环境和发展前提，环境的变化为我国出版传媒企业的发展带来了全新的机遇；另一方面，随着多媒体技术、现代信息技术、网络技术的不断发展出版传媒行业的发展前景尤为广阔。全面预算管理已经在国内外企业中得到广泛应用，随着市场环境越来越复杂、随着社会的不断发展，全面预算管理并没有达到预期的良好效果，并在应用中逐渐出现了一些问题。由于出版传媒企业经营规模不同，管理水平不同，从而导致预算效果参差不齐。例如，在中小型出版传媒企业中预算管理的基础工作还缺乏规范性和完善性；虽然大型出版传媒企业已经成功地将全面预算管理工具应用到企业管理中，但是仍需进一步完善预算管理的制度和方法，有效克服在预算中存在的局限性。本文将以A出版传媒企业作为研究对象，对该出版传媒企业在全面预算管理中存在的问题进行深入分析，并结合企业和行业特征提出完善出版传媒企业全面预算管理的有效措施和优化策略，从而为促进我国出版传媒事业的发展献计献策。
　　关键词 出版传媒企业 全面预算管理 预算编制 问题 优化策略
　　一、引言
　　目前我国大约有580家出版单位进行了转企改制，这其中不包括人民出版社，为了在激烈的市场竞争中赢得一席之地，很多出版企业从改制开始争先恐后上市。对于出版企业而言，2011年是重要的拐点，2012年则属于高速发展的阶段。近年来，随着网络环境的不断完善、随着移动通信技术的不断发展，新媒体势力迅速崛起，出版行业整体增速逐渐放缓，广电总局和新闻出版署于2012年合并，并出台了一系列关于发展数字出版产业的相关指导文件，这也拉开了各出版传媒企业发展新媒体融合环境下数字出版产業的序幕。由于我国出版传媒企业预算管理的实施起步较晚，特别是在具体的预算编制和实施过程中还存在大量问题。我国大型出版传媒公司于20世纪末就开始逐步在企业内部推行全面预算管理工作，但隐含其中的问题仍不容忽视。本研究将通过案例的方式，在相关理论的支撑下，就存在于我国出版传媒企业预算管理中的问题进行分析，将企业预算管理文化、行业特有的管理模式、商业模式等进行有机融合，为进一步完善出版传媒企业全面预算管理的有效性奠定基础。
　　二、相关概念阐述
　　（一）全面预算管理
　　所谓全面预算管理主要是结合企业长期策略，对企业战略发展规划和目标进行层级划分，通过层层分解传递的方式至企业的不同层面，使企业所有员工能够熟知企业财务数据。全面预算管理在实施的初期主要将其视为财务管理的重要内容和重要工具，而目前预算管理已经成为企业战略实施的重要手段，要求企业内所有部门、所有员工共同参与。
　　（二）超越预算
　　超越预算的本质主要就是为了满足企业一线管理人员决策权的需要，单独设立的一套管理模式。超越预算列了预算本身，主要目的是为了应对内外部环境的变化，所采取的一种动态化的、全新的预算管理模式。本研究中涉及的超越预算主要是经过改良的、在多种预测方式支撑下、对预算管理环境进行变革、改进绩效管理的一种流程和方法。超越预算使得预算更具有灵活性和市场适应性。
　　（三）出版传媒行业
　　出版传媒行业属于文化传媒行业中的一个重要分支，可以将出版传媒行业分为广义和狭义两种。所谓广义的出版行业不仅包括传统手段的出版传媒行业，更包括了新媒体手段出版传媒行业；狭义的出版传媒行业是传统手段的出版传媒行业。
　　三、全面预算管理的特征与意义
　　（一）全面预算管理的基本特征
　　1.全方位性。全方位性是全面预算管理的一个基本特征，从预算编制开始、到预算的执行，最终到预算的考评，每一个环节所涉及的内容较为广泛，并且涉及企业的不同层面。预算的控制与监督、分析与调整始终贯穿预算管理的整个流程。优势可见，无论是从横向，还是纵向来看全面预算管理涉及最基础的每一个细节。
　　2.战略导向性。企业在发展的过程中必须充分顾及自身的利益，并结合企业的实际状况，站在全局统筹的高度提出发展战略，并合理分配企业有限的资源，这将在很大程度上提高企业资源的使用效率。企业进行全面预算的基本前提是必须构建科学的、规范的战略发展规划和目标，战略发展规划将为企业全面预算管理提供引领。
　　3.追求利益性。企业在市场经济发展中的最终目标不仅要实现经济效益的最大化，同时还必须充分实现其自身价值的最大化。全面预算管理的实施能够合理分配企业内部资源，帮助企业做到高效管理、开源节流、精准定位，通过对资源的优化为企业赢得更多的利益。
　　4.监督控制性。全面预算管理不是停留在表面的管理活动，也不是简单的目标分解和传达，其着力点主要集中在对整体的各项过程进行有效的监督和控制，对预算管理进行监控，实现预算结果与考评的融合，为充分发挥全面预算管理的职能作用奠定基础。
　　5.科学性。从本质上看，企业实施全面预算管理并不是制定简单的计划，它所蕴含的环节和内容极为丰富，包括预算编制、预算执行、对预算进行监督和评价等多个详细的环节。
　　（二）实施全面预算管理的重要意义
　　1.是实现企业战略的重要途径。全面预算管理在企业的实施，量化了企业的经营状况、各项业务活动，综合预期企业在未来一段时间内的不同信息，在企业既定的战略发展目标指引下确定企业内部管理的目标、未来发展方向、内部经营业务等，通过全面预算管理的执行完成企业战略规划、实现企业战略目标，合理规避企业在激烈的竞争环境中所遇到的各种潜在风险。因此，全面预算管理的实施实现了企业经营和战略管理的有效链接，对企业内外部环境的变化进行科学的、准确的研判，从而有效指导企业的后期经营活动。充分发挥全面预算管理的前瞻性能够切实将战略落实到经营管理活动中。
　　2.全面提升了企业现代化管理的综合能力。全面预算管理的实施使得企业管理层能够站在整体战略发展的层面，在企业中长期发展的定位和研究中投入更多的人力、物力、财力，节约时间，提高效率。全面预算管理的实施要求企业的所有职能部门、所有员工都必须积极参与其中，良好的预算管理环境大大激发了广大员工的工作积极性，让他们清晰地认识到企业未来的发展方向，明确了自己应该承担的责任。 　　3.实现了对资源的最大限度的优化配置。全面预算管理的实施能够实现企业内各职能部门、成员单位之间的高度配合、协调统一的良好关系。这在很大程度上能够发挥每一名员工的潜能、实现企业内部资源的优化配置，对经营成本进行有效控制，为企业战略发展目标实现、经营效益最大化目标的实现奠定基础。
　　4.为企业的绩效考核提供了有效的数据依据。对全面预算结果进行综合考核，并将考核结果与薪酬、奖励等结合在一起，从而真实、客观、科学、公正地将企业、部门、个人的绩效成果予以反映，将量化后的预算数据与实际发生值进行比较，对于产生的差异要认真分析其原因，并及时进行调整。
　　四、企业实施全面预算管理的现状与问题分析——以A公司为例
　　（一）A企业的基本情况
　　A公司是一家专门出版童书的文化公司，致力于引进全球最优秀的童书。注重童书的品质，关注儿童教育事业。出版图书90%为优秀欧美少儿童书，在产品上精挑细选，品质上精益求精，赢得了很多家长和孩子的欢迎，也赢得了不少国内外专业人士的肯定。在此过程中，与欧美的一流出版社建立了合作关系。目前已经与美国、法国、德国、英国、意大利、比利时、荷兰等十几个国家的出版商建立了良好的合作关系。在新媒体、新环境的剧烈冲击下，A企业迅速分析行业发展现状，迅速厘清自身的优势所在，全面集中企业有限的资源，在传统业务增长出现疲软、甚至严重倒退的情况下，紧紧把握我国目前提出的迅速升级文化产业、新媒体领域业务等全面发展情况下所带来的机遇，借助“互联网+”、现代信息技术等手段积极转型与发展。
　　（二）A企业经营特点对预算管理的要求
　　出版传媒企业具有社会效益、经济效益双重特性，因此，A企业对全面预算编制、执行具有特殊的要求，即社会效益与经济效益的双重特性要求预算目标必须与企业的战略发展规划相匹配、人力资本和知识资本关键性因素的特征要求预算必须与绩效管理相融合、预算应具有更好的柔性。
　　（三）A出版传媒企业全面预算管理中存在的问题
　　1.出现了预算目标指标与战略相背离的现象。目前我国文化行业正处于产业转型时期，A企业虽然制定了三年计划和五年规划的战略发展目标，环境的变化必然会引发战略发展目标的变化，必须及时进行调整。但是目前A企业更加关注的是处于财务维度的预算目标，更关注以短期内经济效益的获取，并未关注非财务维度的预算目标指标。例如，A企业忽略了技术研发等因素，并没认识到人力资本和知识资本是推动文化行业发展的基础，就在一定程度上使得该企业错过了最佳应对变化的合适时机。由于并未及时把控变化，使得该企业无法实现资源的优化配置。再如，面对传统业务不断下滑的情况，该企业的预算管理无法及时跟进，只是简单地将计算管理作为控制成本費用的工具。另外，由于缺乏动态化的预算目标，A对企业员工只埋头关注年度预算目标的实现，并未重视长远发展的投入。
　　2.预算编制存在一定的滞后性。A企业进行预算编制基本是从前一年的10月中旬开始，历时一个半月才能完成，再加之经常会出现多次上下反复审批的现象，有的预算编制至第二年初才能完成。另外，由于预算目标指标过于关注财务预算，与战略目标相脱离，虽然我们允许预算实际存偏差，但是如果失去预算的准确度也就失去了预算管理的意义。预算编制属于事前环节，而行业环境信息、各种突发事件信息、执行情况的反馈、时效性信息、财务数据等随时都会变化，因此，A企业预算编制存在一定的滞后性。例如，从2016年下半年开始，印刷造纸行业的原材料价格由于受到来源、运输、汇率贬值等问题的影响而不断上涨，这也增加了A企业的成本。但是在进行预算编制时，该公司由于缺乏滚动预算编制，并未对原材料市场变化及时进行成本预算调整。
　　3.预算管理的组织过度集中。A企业的组织结构和预算管理组织体系也是按照金字塔的模式来设置的，这也充分发挥出预算管理的刚性约束作用。但是由于这种集权式的预算管理模式，在实施预算管理初期起到的约束作用逐渐被弱化，并对全面预算管理的实施产生了阻碍。由于出版传媒企业业务性质较新，随着环境的变化存在很多不确定性，对业务的处理经验严重不足，这将直接导致在实际支出中产生很多预算外资金，长此下去就是一个恶性循环，不仅大大削弱了广大员工参与全面预算管理的积极性，更对企业的经营成果带来直接影响。
　　4.作为构建完善的预算预警机制。A企业虽然制定了预算报告制度，并每半年、每一年举行预算例会，但是该企业缺乏预算执行情况的预警制度。例如：A企业对于执行中变动幅度较大的项目只能通过规定计算项目的阈值来进行列示和汇报，缺乏对预算变动趋势和波动情况的准确性把控，更无法及时做出相应的反应，采取应对措施。再例如：A企业2018年营业收入、成本预算中关于数字传媒业务收入和最初预算之间存在很大差异，2018年的预算执行率分别只有75%和50%，这均是由于该企业缺乏完善的预警机制而导致的直接后果。
　　5.预算绩效考评指标缺乏动态性和全面性。A企业目前对预算绩效考核中设立的指标缺乏全面性和动态化，考核的重点集中在财务指标上，忽略了对非财务指标的考核。虽然财务指标是完成企业战略发展规划、经营计划、各种决策的重要参考依据，但这并不是该企业经营的全部内容。作为出版传媒企业，A企业在考虑经济利益的同时，还必须将社会效益考虑其中，关注企业对社会作出的贡献、企业肩负的社会责任。
　　五、加强部门预算编制，推进企业全面发展——A企业实施全面预算管理的有效策略
　　（一）优化全面预算管理的基本原则
　　A企业在实施全面预算管理时必须先具备如下几点原则：整体性、针对性、与战略的高度匹配性、可操作性等，这是保证该企业对全面预算管理进一步优化、企业发展的基础。
　　（二）全面预算管理规划的逻辑框架
　　A企业在实施全面预算管理以来取得了一定的成效，但是在实施过程中也凸显出诸多缺陷和问题。在进一步优化该企业全面预算管理的策略中，构建思路主要是通过：突破变革、改良变化这两个途径，实现预算与战略目标相匹配、预算与绩效管理相融合、加大全面预算管理的柔性程度这三个目标作为基本框架。 　　（三）优化全面预算管理的实施步骤
　　A企业优化全面预算管理的具体步骤为：绘制企业发展的战略地图，并将其融入预算管理中；引进平衡计分卡，实现战略目标与预算目标的衔接；实现预算管理组织体系的柔性化设计；将滚动预算充分运用到预算管理中，全面发挥预算的柔性效果；设立平衡计分卡的KPI指标，进一步完善对绩效考评的静态内容；实现标杆管理，在绩效考评中加入动态化内容；结合企业实际构建多维度、多层面的绩效评价方式。
　　（四）实施全面预算管理的组织体系与目标
　　A企业在未来应将目前集权式的管理控制模式转变为集权与分权相融合的管控模式，并构建与之相匹配的预算管理组织体系，对于不同层级赋予不同的权利，同时指出其主要职责。A企业作为出版传媒企业身负社会赋予的重要责任，在发展过程中必须高度关注人民精神文化的建设、密切关注社会进步，这就要求该企业在进行战略目标制定时必须充分考虑其重要的社会职责。A企业在改进后的全面预算管理体系中，其预算目标的设定必须结合企业战略发展目标，以实现企业战略发展规划为导向，充分结合出版传媒市场环境最终确定预算目标。
　　（五）完善全面预算编制
　　1.编制流程。A企业的预算编制流程转变为“二下一上”的模式，这种转变简化了下级向上级多次汇报审批的流程，赋予各职能部门更多的自主决策权。一“下”指的是管理层根据战略目标制定年度经营计划，逐层分解年度经营目标，将其分解到各职能部门；一“上”是指各职能部门预算逐级上报和逐级汇总的过程；二“下”是指经过审批后的预算逐级进行分解，并最后落实下达的过程。
　　2.预算编制方法。A企业应结合实际情況，采用弹性预算加零基预算相融合的方式实现预算的编制，另外，还应该根据月度的预测、季度滚动预算方式实现对年度预算的滚动编制。值得提醒的是，A企业应根据其总体战略目标、不同预算类别的属性和特点分别采取不同的预算编制方法。例如，营业收入预算编制可采用弹性预算编制方法，成本费用预算编制可以结合不同的产品与业务特点，灵活的运用预算编制方法。
　　3.预算编制的内容。A企业预算编制的内容在原有的经营预算、财务预算基础上增加专项预算。专项预算主要是指A企业在长期的投资决策中进行的资本预算、一次性专门预算，特别是筹资和投资是专项预算的重点编制内容。
　　六、结语
　　本文以A企业作为研究对象，结合我国出版传媒行业的经营特点、关注当前整体的实施现状，对A企业全面预算管理的现状进行了分析，对存在于全面预算管理中的不足之处进行了剖析。同时结合企业的特点提出了有效的优化策略，使得处于激烈竞争中的A企业继续扩大其竞争优势，为促进同类型企业的发展提供可借鉴的价值。
　　（作者单位为北京梦溪今典文化传播有限公司）
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