浅谈“营改增”政策对企业会计核算的影响
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[摘 要]“营改增”政策推动了我国社会构建公平化和结构化的税收制度，避免了劳动和货物税制之间的矛盾，一定程度上为企业发展提供了更大的空间。本文详细分析了“营改增”政策的主要含义，重点分析了企业会计核算工作因“营改增”政策发生的变化，旨在为相关研究提供借鉴。
[关键词]“营改增”政策;企业;会计核算
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.015
[中图分类号]F812.42;F275.2 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）10-00-02
0 引 言
增值税和营业税是税制中的两个主要税种，而“营改增”的主要内容是将以前的营业税改成增值税。在原有税率30%～70%的增值税的基础上，增加了6%～11%的低税率档，主要贯彻落实降低税收的政策。之前有些增值税的纳税人是不符合纳税条件的，现在他们只需要按照原税率纳税即可。可以说，“营改增”政策的出台改变了企业的税收内容，同时也很大程度上影响了会计核算工作。
1 “营改增”政策概述
1.1 实施“营改增”政策的背景
早在20世纪90年代初期，我国就出现了增值税和营业税，为顺应改革需要，将二者进行了拆分并分别征税，这一举措为我国基础设施建设和经济增长提供了有力支持。我国传统的税收结构类型是共同征收增值税和营业税，这种税收结构在不断完善的社会经济体制下，存在很多不合理的问题，而造成这些问题的原因主要是中央与地方税收存在严重不平衡，重复收税的情况对企业的发展很不利。
1.2 “营改增”政策的重要含义
随着企业的发展，增值税工作也得以开展，表明我国的税收制度不断完善，在一定程度上为企业避免了重复交税，减轻了企业的税收压力。同时，提出并实施推广“营改增”政策后，一定程度上使得增值税的纳税范围得以增加，减轻了部分企业的税收压力，企业因此得以公正公平地参与市场竞争。我国的交通行业和服务行业在传统的税收制度下，需要缴纳双重税收，而后因“营改增”政策的出现得到了一定的发展改善。“营改增”政策的推行，减轻了企业的压力，企业受税收制度的影响变小，加上很多对企业发展有利的优惠政策，促进了社会发展和经济进步。通过对国家统计年鉴的数据调查，发现增值税和营业税二者的并行，虽然限制了增值税带来的不良作用，但出现了企业漏税偷税现象，这就说明我国的税收制度急需完善。“营改增”是为了满足经济结构发展的需要，我国的第三产业，即服务业主要缴纳的是营业税，而随着行业的发展，增值的部分越来越多，将对经济结构产生不良影响，必须征收增值税。由此可见，“营改增”政策的现实意义是重大的，同时，执行“营改增”政策是我国企业会计核算面临的一个重要挑战。
2 “营改增”政策对我国企业会计核算产生的影响
2.1 对会计核算产生一定影响
会计主要通过获得合理、真实、可靠的原始凭证进行核算，会计原始凭证最重要的一个类别是增值税发票。“营改增”带来了一些增值税发票问题，主要表现为：对于属于增值税一般纳税人的企业，他们从事的经济活动是增值税活动范畴时，纳税增值税普通发票或专用发票一般从增值税试点征收到修改之日开始使用。在属于装卸搬运服务、货运客运场站服务、港口码头、旅客运输服务的试点行业，应选择使用固定发票。大量使用增值税普通发票和专用发票给会计核算带来了重大影响。企业的会计人员如果缺乏经验，常会出现增值税不符账实的情况。此外，对于企业会计人员而言，需要有一段时间来适应“营改增”政策的需要，这是因为“营改增”政策在试点前和试点后，所需要的技术手段会有不同。
2.2 对企业所得税核算产生一定影响
“营改增”后，企业会计核算受到了很大影响，主要体现在以下3个方面。第一，进一步降低了企业缴纳所得税前可以抵扣的流转税。在“营改增”前，按照现行税收规定，企业缴纳的营业税，可以在企业所得税前全额扣除。然而，改革后，这部分税负会被转嫁到增值税上。根据规定，企业所得税前不可以扣除增值税，公司所得税会增加很大一部分，无形中给企业会计核算提出了更大、更高的挑战和要求。第二，企业可以扣除的费用数额减少。在“營改增”之前，根据现行税法，企业支付的相关劳务费和运输费用按税法规定的比率扣除，并作为企业的成本。但是“营改增”后，上述费用都不得在企业所得税前扣除。第三，影响固定资产采购的计税基础，进一步影响企业所得税。例如，交通运输行业在购买固定资产时，“营改增”之前缴纳营业税是按3%税率缴纳。“营改增”后，这部分将不必再缴纳，固定资产的购置成本大大降低，这将不同程度地影响会计要素。
2.3 对财务报表产生一定影响
“营改增”后，企业会计对财务指标分析也产生了一定的变化。企业会计在财务核算和监督的基础上，还需要通过财务报表中的数据对企业的财务状况进行合理分析。财务报表是否合理真实，决定了会计核算工作能否高效运行。然而，根据现行会计准则，利润中涉及的主要业务收入是企业营业税的“含税收入金额”，而“营改增”试点实施后的主要业务收入核算则不征收增值税的税后收入数额。在会计实务中，企业的税赋普遍发生变化，但这种变化不大，基于这点来分析公司的财务报表，净收益相关数据的绝对水平变化不会很大。根据“营业利润率主要业务收入”公式计算企业经营利润率，该值就会上升，因为“营改增”影响了营业收入，改革之后该值属于受税后收入数额，数值相对改革前有所下降。此外，增值税未反映在利润表中，会计在会计实务中的账务处理方式会有别于现行的营业税记账方法。会计准则中有一条实质重于形式的原则，根据这条原则，企业未来几年的会计核算会因财务报表数据出现偏差受到巨大影响。 3 “营改增”政策下企业会计核算工作的优化措施
3.1 正确评估“营改增”政策对企业带来的影响
想要经济得到发展，必须完善税收制度。目前，我国大部分地区已开始对当地税收制度进行发展创新，主要是通过实施和落实“营改增”政策，加快企业创新改革步伐。因此，社会企业要想得到更好发展，必须深刻认识到“营改增”政策贯彻落实的重要性，同时完善政策评估制度和体系，调整企业活动开展方式，牢牢抓住企业发展的机会，建立健全相关财务制度，积极贯彻落实“营改增”政策，响应国家号召。
3.2 加强财务人员培训工作
要想更好地贯彻和落实“营改增”政策，企业必须加强相关税收工作人员教育培训工作，提升工作人员职业修养和技能水平。企业完成了“营改增”政策创新后，工作人员需要提高自身的技能水平，通过主动学习，使个人工作能力有所提升，加强“营改增”政策相关法律法规方面的内容以及政策学习，目的是让企业能够更好更快地适应一系列有关财务管理工作发生的变化。除此之外，企业管理人员也要做出改变，除需重视对人才培养教育活动外，还应该指导企业上下重视会计核算工作，保管企业用于缴纳增值税时需要的发票，加强发票管理和企业增值税扣减认证等工作。
3.3 调整企业核算方案
会计核算对“营改增”税制给出了各种规定，企业应充分利用这些规定以求更好发展，控制好可能出现的税务风险，对实际收入进行详细分析，并调整应纳税数额。同时增值税具有环环相扣的特点，企业应根据这一特点该将会计账务核算方案进行优化，将日常增值税产生的过程做出准确详细的记录。
3.4 調整企业发展方式，提高经营管理水平
随着“营改增”政策的充分实施，大多数企业的纳税环境都会发生较大变化，企业需要通过认真研读“营改增”政策，加强政策学习，深刻领悟，同时将政策紧密结合企业实际经营来快速适应纳税环境变化，重新调整企业经营方式方法，规划企业发展方向，树立企业发展新理念。具体表现为：①组织企业的管理人员和相关财务人员学习“营改增”政策，并通过进一步解读，分析“营改增”前后企业纳税环境产生了哪些变化，企业因此受到了什么影响;②根据“营改增”政策，规划企业未来业务运营的方式方法、内容和发展方向;③企业应紧跟时代步伐，确立内部管理的新目标和新理念;④企业应通过对现代信息资源和互联网技术的利用，加强企业业务实践、员工凝聚力和经营方式等创新。
3.5 建立纳税筹划体系，树立纳税筹划意识
企业财务工作和经营管理工作，离不开企业纳税筹划体系和纳税筹划意识，这两方面工作开展的效果严重影响了企业净利润的获得。因此，无论是企业管理者和领导层，还是财务部门相关工作人员，都必须提高自身的纳税筹划意识，重视纳税筹划工作。另外，要及时了解企业是否有可以用于企业纳税空间构建、降低企业税收压力、调整企业经营内容和方式的税收优惠政策，例如增值税先征后退、即征即退、零税率和补贴、税收返还等。
3.6 完善内部监督管理体系，重视财务管理
“营改增”政策的贯彻落实过程中，要注意完善内部管理监督体系。自从“营改增”后，与过去营业税发票的购买、使用与管理不同，增值税普通发票在这些方面有了很大改变，这些都应该引起财务管理部门的重视。企业应该通过专岗负责、专人培训、严格执行企业内部控制体系和制度的方式，对企业内部监督体系进行完善。
4 结 语
“营改增”政策的推进和实施，标志着我国纳税制度不断进步和完善，推动了现代企业的发展和进步，进而使中国经济得以稳定发展。“营改增”政策的实施，减轻了大多数企业的税收压力，使企业获得了发展空间。促进了国家开展增值税征收制度改革，税收征管、产业结构的优化和调整、企业会计核算方面也取得了进步。企业要在“营改增”的背景下抓住发展机遇，科学管理，钻研政策，规范会计核算，积极探索企业未来的发展方向，为国家经济的稳定发展做出贡献。
主要参考文献
[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013（22）：59-60.
[2]覃士珍.论“营改增”对企业的财务影响[J].中国市场，2018（14）：167-168.
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