浅析管理会计在公立医院管理中的现状和对策
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摘 要 随着新医改的不断深入，管理会计在公立医院的改革发展中发挥着更加重要的作用。管理会计不同于财务会计，其凭借专业知识技能，深度参与公立医院的预算、决策、管控、规划等各个管理环节，不断提高医院的科学管理能力，促进医院经济效益提升。管理会计在医院管理中发挥着4个方面的作用，即科学规划、预算分析、调节管控、考核评价等。当前管理会计在公立医院发展缓慢，存在3个方面的问题，一是理念落后，不够重视管理会计;二是缺乏机制，没有建立科学有效的工作体系;三是管理会计素质不高，从业水平较低。本文从转变理念、工作体系、人才建设等方面提出相关对策，以期为促进公立医院快速发展提供借鉴。
关键词 管理会计 公立医院 现状 对策
在健康中国的国家战略背景下，公立医院正在进行深度转型.如何建立现代化医院管理体系，拓展财务工作范围，充分发挥管理会计职能显得越发重要。管理会计的核心目标是促进医院精细化、科学化管理，有机统一财务管理和医院管理，实现医院高效运行管理、精细化管理、资本效益管理等，为医院提升竞争力，促进医院又好又快发展发挥了重要作用。
一、管理会计在公立医院管理中的重要性
（一）管理会计的内涵
管理会计是现代会计的重要分支，是现代单位管理发展的必然要求，由成本会计和管理控制系统两部分构成。2016年，财政部颁发了《管理会计基本指引》，在第3条明确指出管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动，并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划;第4条指出单位应用管理会计应遵循4项原则：战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则。由此可见，管理会计不仅仅是财务管理，更以单位内部管理运行为根本任务，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务有机融合，以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，不断提升内部管理水平。管理会计是从经济分析视角，参与预算、决策、控制、评价等过程，为单位提供最优决策、优化运行管理、提高经济效益服务的一整套科学管理体系。
（二）管理会计的定位
管理会计的主要职能是通过分析、控制和评价企业的一切经济活动，为企业在生产经营中预测前景、作出最优的决策提供客观、科学的依据，旨在提高企业的经济效益。伴随着社会经济的快速发展、市场竞争的日益加剧，管理会计在经营管理中的作用也越来越明显，由于其主要的服务对象是企业的内部经营管理者，因此又被称为“内部报告会计”。[1]管理会计不同于财務会计，其更侧重于管理，通过全方位的财务数据综合分析，使医院从粗放式管理向精细化管理转变，从而帮助医院科学、合理、准确地制定发展规划，指导医院战略运行目标分解实施，提升医院成本预算、调节控制、评价监督能力，推动公立医院绩效评价，提高公立医院的经济效益和社会效益。
（三）管理会计的作用
1.有利于科学制定医院发展规划
随着新医改的深入，药品零差价、医保支付、分级诊疗、人事制度改革等对公立医院的发展提出了新的挑战，需要公立医院建立新的经济管理体系，这就需要管理会计运用专业方法，科学制定战略发展导向，融合财务和业务，推动医院改革发展。管理会计在公立医院的重大项目、基建、采购、业务等管理过程中发展着重要作用，通过对医院运行管理、决策评价、财务数据等分析，为医院发展管理和长期规划的制定提供重要的参考依据。在对医院发展进行预测的过程中，管理会计能在相关理论基础上科学地预测医院未来的运营发展情况，使医院的决策和规划更科学。[2]
2.有利于提升医院财务预决算能力
财务分析报告是指运用一系列专门的技术和方法，分析会计核算和报表资料及其他相关资料，总结和评价医院的财务状况与经营成果，包括过去和现在的偿债能力、盈利能力和营运能力状况等，是监督医院经营管理的有效工具，也是医院进行预测、决策，实施战略管理的基础和依据。[3]管理会计在公立医院管理运行过程中能够根据医院实际情况，通过分析财务数据和运行现状，指导医院进行科学管理，节约成本、控制支出、提高效率、突出重点，提升管理能力，提升医院财务和业务预算水平，确保医院高质量发展。
3.有利于提升医院调控管理水平
公立医院在开展各项管理的过程中会遇到各种变化和困难，如财务预算超支、突发事件、重大事件、临时任务等。管理会计运用细致的、准确的财务分析能力，结合各个科室的实际变化，能够渗透到医院各个科室部门、层次和环节，以管理流程为基础，对管理过程中的困难和变化进行调控，规避风险，化解困难，及时帮扶，做到规划与变化相统一，并及时总结，指导科室部门健康有序管理，保障医院的经济效益，从而最大限度确保医院可持续发展。
4.有利于科学制定医院考核评价体系
公立医院体量大、科室多、人员庞大，对现代医院管理提出了挑战。建立科学有效的考核评价体系，能为医院管理带来巨大的帮助。管理会计利用成本效益理论，从科室运行、资源配置、发展空间、成本效能等各个方面进行考核评价，建立医院科室考核评价体系，制定考核制度，激励二级单位的主动性，实现制度化管理和精细化目标管理。
二、公立医院管理会计的发展现状
（一）理念落后，不够重视管理会计
现代医院管理需要树立新的财务理念，不仅要注重财务会计工作，还要开展管理会计工作。当前，我国公立医院大多只重医疗业务，轻财务管理，医院财务管理理念还很落后，对财务管理只停留在传统的财务核算、费用报销、工资支出等管理职能傻瓜，认为财务部门不产生效益，财务与其他科室没有关联，财务部门也无须参与医院的规划、决策、管理等，没有充分认识到管理会计的作用和价值，对管理会计普遍不够重视。
（二）缺乏机制，没有建立管理会计工作体系
当前国家虽然大力提倡公立医院要建立管理会计，但在现实中，管理会计的发展整体较为缓慢，甚至有些公立医院没有设立管理会计岗位。公立医院内部管控体系缺少管理会计的制度设计，管理会计很少能够参与，难以发挥管理会计的核心职能——财务分析与内部管控。随着现代社会的快速发展，传统的公立医院财务分析已经不能满足医院管理的需要。传统财务分析包括财务预算执行、财务状况、财务核算等，分析方法陈旧落后，财务信息仅靠财务决算表来体现，这些财务分析只能体现财务状况和投入支出效益，不能有效反映医院内部管理的流程、决策效果、社会价值等，远远不能满足现代医院的管理要求。当前，公立医院由于缺乏管理会计，导致财务与业务缺乏有机融合，无法实现科学有效的内部管理，缺乏完整规范的医院管理会计工作体系。 （三）人员素质不高，管理会计从业水平较低
管理会计不仅需要掌握会计工作技能，还需要具备管理决策规划工作能力，偏重于复合型人才。医院没有建立高水平的管理会计人才队伍，对财务人员要求还只是停留在传统业务上，缺少对管理会计开展流程管理、财务分析、建议决策、战略规划等方面的培训，导致管理会计人员知识结构不完整、专业技术缺乏、管理能力严重不足、综合素质普遍不高等，严重影响管理会计在医院管理中的职能发挥。
三、公立医院发展管理会计的对策
（一）提高认识，重视管理会计工作
财政部在《关于全面推进管理会计体系坚实的指导意见》中指出要着力组建一支优秀的管理会计人才队伍，建立发展管理会计工作理论体系，促进我国管理会计又好又快发展;在《管理会计基本指引》中明确了管理会计在企事业单位中的职能和角色。管理会计是从财务会计发展起来的管理工作者，其职能远远高于财务会计。管理会计依据财务会计提供的医院财务数据，运用专业知识进行财务分析，提供管理决策依据，加强内部管理流程，科学规划目标发展，在财务管理的基础上积极建立公立医院运营管理者的角色，不断提升管理效率，促进高质量发展。因此，公立医院要从管理会计的制度设计入手，提升管理会计的地位，尽快设定管理会计机构，把管理会计融合渗透到医院管理的每一个环节，不仅要融合财务管理和管理会计，还要融合财务和业务，为医院科学化管理、精细化管理打下坚实的基础和保障。因此，公立医院要积极响应国家号召，转变财务工作理念，提高认识，高度重视管理会计工作。
（二）加强管理，完善管理会计工作体系
2015年12月，财政部以财会〔2015〕24号印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，主要任务是：健全内部控制体系，强化内部流程控制，进一步提出了对内部管理控制的要求。公立医院是事业单位性质的综合企业，体量大、管理组织健全，不同于私立医院、民营医院。因此，公立医院需要尽快建立完善管理会计工作制度和体系。首先，要建立管理会计的工作体系。在财务管理的基础上，从医院全局出发，设立管理会计的职能科室，融合财务职能和管理职能，明确管理会计的角色、定位、职能、权力、考评等，从而更好地让管理会计开展内部管理控制工作。其次，要建立管理会计工作制度。细化管理会计具体工作内容、工作要求、作用发挥等等，真正发挥管理会计在各个环节的管控作用。最后，创新医院财务分析的综合运用。管理会计不仅要采集财务数据，还要采集业务科室的运行数据，对财务数据和业务数据进行综合分析，建立一套完整的医院财务分析管理系统，全面、客观、科学地分析评估医院的运行管理。
（三）加强培训，推动管理会计专业人才队伍建设
当前，公立医院管理会计人员匮乏，能力结构普遍不合理，极大地阻碍了医院管理会计的应用发展，因此要大力推动管理会计队伍建设。第一，采用多种形式加强培训。通过社会专业机构培训、继续教育、专题培训等方式，定期开展管理会计专业知识和专业技能培训，系统掌握管理会计的理论知识，提升专业水平。第二，加强实践训練。要让管理会计积极参与到管理中来，在实践过程中提升管理会计的经营预算管理能力、成本核算管控能力、风险防范能力、统筹规划能力等，细化医院整体运行方案，为医院目标管理、绩效管理打下基础，为医院管理提供科学全面的财务数据和分析。
新医改描绘了公立医院改革发展的美好蓝图，完善公立医院管理体系，从制度设计入手，快速培养一支优秀的管理会计人才队伍，确保管理会计在医院预算、决策、管控、规划等管理过程中发挥重要作用，促进公立医院的长期健康发展。
（作者单位为徐州医科大学附属医院）
参考文献
[1] 许军，夏聪，吴伟旋，杨宇花.管理会计与财务会计在医院运营管理中的角色定位思考[J].会计师，2018（10）：66.
[2] 陈文毓.医院财务管理中管理会计的作用及其强化[J].企业改革与管理，2017（9）：129.
[3] 巫建华.管理会计在医院运营管理中的应用探讨[J].财经界（学术版），2019（07）：140.
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