企业目标成本管理的应用问题探究
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摘 要 现阶段，所有企业同处在全球化激烈的市场竞争环境中，企业要生存就要适应市场瞬息万变的特点。在激烈的市场经济竞争环境中，企业的竞争靠的是产品价格优势，而价格的竞争力归根到底还是成本的领先，在于充分保证产品品质、产品性能持续优化的前提下产品成本的不断降低，并保持持续的产品成本领先。本文介绍目标成本管理的概念，探讨其优势所在，分析目前企业经营管理中在应用目标成本管理方面存在的主要问题，并提出优化目标成本管理的具体措施。
关键词 目标成本 成本管理 应用问题
一、企业目标成本管理理论概述
目标成本管理是以市场环境和销售策略拟定的有市场竞争性的销售价格为基础，减去企业经营战略预测的目标利润，倒推出产品的目标成本，并对该目标成本的各个组成环节产生的成本加以科学控制、考核、评价的成本管理方法。由此可见，目标成本管理是企业经营战略和完全竞争市场有机结合的全面成本管理体系。在目标成本管理体系下，产品成本不再只是围绕生产制成过程发生的成本费用，而是将这个成本作为一个基点进行追溯，既能生产出满足市场和客户需求的产品，同时还能够实现目标成本控制下的生产规模，获得战略目标预计的目标利润，实现企业可持续发展。其主要优势在于：
（一）目标成本管理便于科学计量
目标成本管理体系的成本目标是通过竞争性市场价格减去企业经营战略目标下的预期利润倒推出来确定的。市场上同类产品的竞争情况决定客户收入，而预期目标利润则由公司及其行业水平的经营情况决定。目标成本法主要在产品的研究、开发、立项阶段实施，即在产品的创意、立项初始阶段，就对产品的整个生命周期进行了充分的调研论证。这样有利于在生产过程中避免发生无用耗费，节约沟通和重置成本，以达到降低成本的目的。
（二）成本目标过程中的各个环节相互关联
目标成本管理体系下，产品产出的过程由企业所有部门共同组织完成，包括从市场调研论证、设计研发，到物料供给、试产制造、成品制成，再到销售物流、售后服务、人力资源、财务会计等管理部门。多部门协调完成工作，不再各自为政，从不同角度促进企业形成连续完整的价值链体系，也促进了企业管理体系的有效完善。
（三）目标成本管理是以市场需求为导向
目标成本管理体系以市场为导向。客户对产品的多方面要求，如质量、成本、时间，将在产品调研论证、设计阶段同时考虑，以顾客认可的价格、功能、需求量等因素为出发点，以预测的产品价格为起始。产品价格的预测受到诸多因素的影响，包括产品的性能、延展性及市场占有率等，以此引导成本分析，确保了目标收回成本并获得最大的经济利益。
（四）目标成本管理是全面成本管理
目标成本管理过程是价值链滚动中各个环节全员参与的过程，这也包括上游的供应商、服务提供商，以及下游的零售商、经销商。在运行中，目标成本管理作用于产品的整个价值链，从产品的设计定性、物料采供、生产制成、物流、销售网络建立维护和售后服务的全过程进行成本控制。其在范围上超越了企业的边界，构建了包括上游和下游的产品成本价值链，使供应商在满足产品性能水平的基础上提供成本最低的物料资源。
二、目前企业在应用目标成本管理中存在的主要问题
不少企业在经营管理中都把节约生产端成本作为工作的首要任务，亦有不少企业认为他们的成本管理很到位，并且已为企业带来效益。然而，纵观公司的成本管理工作，还存在薄弱环节。
（一）成本管理边界有待拓宽
企业在目标成本核算范围的流程设计中还仅是着重于传统的生产、制成环节的目标成本的分析核算，对设计、营销、企业管理等方面的成本费用的分析存在缺失，没有体现出对产品生命周期成本进行全覆盖的核算分析。成本控制的边界从时间角度划分来看，则是从产品调研设计开始直到产品销售转化为利润结束的生命周期的全过程。从纵向的空间感来说，则是全部成本的范围，包括了利润转化过程中各个协作部门发生的所有资源耗费总和，如开发设计、采购、产品制成、销售、行政管理等部门的资源耗费的总和。如果成本控制在时间和空间上的任何管控疏漏，都会造成部分成本游离于目标成本之外，导致成本失控。
（二）目标成本管理比较粗放
目前，企业目标成本管理的着眼点还是仅限于传统的生产费用、行政费用的控制，如物料采购的价格是否下降，产品制成损耗是否降低，办公经费、差旅费的减少等显性成本的控制。而对由管理有效性缺失造成的隐性成本我们则很少考虑，例如提高设备利用率、提高劳动生产效率、提高资金运转效率等，且易将成本指标完不成归结为客观因素（如原料价格），很少强调主观，而忽视隐性成本可能导致企业成本核算一定程度的失真。
（三）全员参与度不高
目标成本管理多为企业中高层管理者操心，基础员工参与度不高。员工只是为完成成本管控的绩效目标而工作，缺少主观能动性，呈现“权威式”的成本管理形式。管理人员的成本意识直接影响着企业成本管理工作的运营效果。我国目标成本管理工作多是任务型、控制型的，从领导层到职工都在被动地为完成目标成本而努力，为目标达成的主动干预和主动思考的“进攻型管理”少之又少。在目标完成过程中的成本节约不仅要在产品制成过程中进行成本控制，各项人为成本费用支出也同等重要，尤其加强对员工的培训教育，培养复合型员工，提高人的劳动生产效率。虽然我们已经做了一些工作，但还很不够。
（四）成本竞争意识不强
在目标成本管理过程中，竞争意识薄弱在我国企业中普遍存在。随着市场竞争全球化趋势的愈演愈烈，企业要存续，保持不败之势，并且持续领先優势，尤其不能忽略对竞争对手全面的成本变动信息的综合分析。只有这样才能真正掌握优势地位，知己知彼，百战不殆。
（五）缺乏完善的信息化管理系统
没有建立信息化核算管理控制系统或不够完善。现在是信息化时代，企业要与时俱进，跟上时代发展，通过信息化管理控制系统及时获取市场信息变化和企业内部成本核算情况。 三、目标成本管理在企业管理中应用中的建议
（一）明确目标成本的管理边界
目标成本管理的对象是完整价值链体系下的全面成本的概念。例如，在新产品研发设计环节就要进行成本观念的渗透，从零开始，抓牢基础控制。新产品在投产之初，除了充分满足目标客户的需求外，同时尽可能将整个价值链成本囊括其中，发现潜在利润，管理沉默成本，打通行业价值链的上游供应商和下游经销商，从而实现完整价值链的分析整合。这样，企业就能实现全面成本的极大降低，实现企业财富最大化。
（二）转变管理机制，创新成本管理的多维模式
为了实现企业经济水平的稳步提升，企业的成本运营模式和企业管理机制必须更新、创新，避免僵化。我们通过精细化管理发现，占据了较大流动资金比例的生产物料采购投入，对企业目标成本的利润再生能力造成了很大影响时，企业应考虑供应链上游的模式再造，从重新确立采购计划，优化采购流程，打通采购渠道等多方面入手调控。同时，沉浸在信息化市场、多元化市场不断发展的大环境中，信息、概念、数据等无形产品也都相应有了一定的市场价值。与此同时，成本管理的范畴也从有形产品扩展到了无形产品，如影响销售模块决策的大数据采集成本、影响人员雇佣关系的人力资源成本、影响农作物生产的气候信息环境成本等成本输出方面也应得到管控。
（三）提高员工参与意识与业务素质
在目标成本管理下，关于成本目标的达成，其中的大部分工作还是要靠员工的通力合作来实现。首先，要增强员工在目标成本管理中的参与意识，增强员工责任感，认同企业的经营目标，认识到成本管理的重要性，让员工感觉到自己是企业利润制造的参与者。其次，要提高员工的业务素质，员工对成本性态的识别需要企业通过科学的培训来提高，让员工自觉发现工作中的成本节约点，从小处入手，集腋成裘，提高管理效率。
（四）增强成本分析整合能力
企业要适时注意对对手的成本进行分析，洞悉成本变动原因，审慎、精确地测算对手的成本水平，比较分析搜集的竞争对手的多维度信息，做出准确判断，辨明双方立场。因此，树立危机意识，使成本具有新鲜的活跃度，具有竞争性，及时分析和深刻剖析研究竞争对手的成本，是促使企业改良产品的主要动力之一。
（五）加强信息化建设
目标成本管理工作能否成功，取决于各种信息的整合与加工成果的质量，以及对目标成本的及时修正。多维度的数据搜集可以帮助目标成本管理团队更好地了解客户需求、竞争产品，了解产品设计与产品成本间的关系，确保目标成本管理立于不败之地。
四、结语
我国的工业企业成本管理是从先期的计划成本管理过渡而来，成本管理要适应时代发展的需要，不同的管理模式在不同的市场运行背景下，都会发挥它的积极作用，要使企业在经济的运行中立于不败之地，那就要勇于创新，积极尝试。现阶段，企业管理水平的提高离不开目标成本管理这种科学有效的管理方法，目标成本管理理论的运用是我国企业家们在经营管理中的主要工作内容。企业家现阶段要充分注重管理核心，强化核算手段，凸显效益目的，在成本的运行轨迹中发现可降低成本，寻找潜在机会。通过员工培训提高员工对成本管理的参与度，主动有效实施成本目标管理，随着员工的知识更新，其对新成本的发生将会主动及时审视，进行事前控制。随着目标成本管理在企業文化中的深入贯彻，各部门在成本控制中极易达成共识，沟通成本也会大大降低。企业就是要能在自身的发展中积极地完善目标成本管理，使之最大限度地发挥管理有效性，使企业获取最大利益。
（作者单位为天津浔兴拉链科技有限公司）
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