谈会计风险及其防范

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　　摘 要 作为国家机构的组成部分，行政事业单位担负着执法监督和社会管理的职能，在我国社会主义现代化建设中发挥着重要作用。行政事业单位在履行职责的过程中，由于对会计工作重视度不够，直接影响财政资金的使用效益。因此，提高会计信息质量、维护国有资产的安全完整、提升会计工作的规范程度已成为当务之急。本文对行政事业单位会计风险防范的重要意义、表现形式、形成原因进行分析，并提出自己相应的对策。
　　关键词 行政事业单位 会计风险 风险防范
　　一、引言
　　行政事业单位会计风险的防控是为了规范会计核算行为，提升单位经济管理和财务管理水平，增强风险应对能力。行政事业单位随着各项业务活动的开展，必然发生经济活动，而经济活动与会计活动紧密联系在一起。会计工作的实质就是根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制报表。随着财政管理体制的不断完善、改革的不断深入，行政事业单位会计工作难度不断加大，随之而来的会计风险也在不断加大。行政事业单位亟须增强应对会计风险的能力，确保会计工作的合法性和单位资产的完整性。
　　二、行政事业单位会计风险防范的重要意义
　　行政事业单位进行会计核算，就是为了向财务报告使用者提供真实、准确、完整的会计信息，反映单位履职尽责的情况，有助于财务报告使用者作出决策。而有效的会计风险防范不仅能使单位加强财务管理，提高资金使用效率，而且保证资产安全完整。近年来，为了适应财政管理体制改革的需求，财政部门相继出台并实施《中华人民共和国政府采购法》、新《预算法》、《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》等一系列法律法规，对防范会计风险起到了积极的作用，加强会计风险防范对行政事业单位意义重大。
　　（一）保证会计信息的真实完整
　　强化行政事业单位会计风险控制管理，能够保证会计信息的真实性与完整性，为部门决算和政府财务报告打下良好的基础，为国家的整体决策提供良好的保证。
　　（二）维护国有资产的完整安全
　　由于行政事业单位的特殊性，单位资产的所有权属于国家，导致从单位领导到全体干部职工都不够重视资产的管理和使用，国有资产无故流失的现象层出不穷。加强会计风险防控，可以在最大程度上维护国有资产的完整与安全。
　　（三）提升单位会计工作的规范程度
　　行政事业单位通过有效实施会计风险的防范，确保单位财务工作者在日常工作中严格遵守相关的规章制度，真正实现会计工作的合法合规，提升单位会计管理的规范程度。
　　三、行政事业单位会计风险的表现形式
　　（一）会计核算风险
　　2019年，随着政府会计制度的实施，新的事物事项逐渐增加，会计核算复杂程度逐渐提高，但单位会计核算制度等并未全部得到及时调整，因而出现了一系列会计操作不规范、不标准的问题。例如，财务会计和预算会计的记账问题，什么时间记财务会计，什么时间记预算会计，界限在哪里，单位会计处理得不够规范，对以后的部门决算及政府财务报告的质量影响很大;固定资产的账务处理与以前截然不同，有了折旧的提取，折旧提取的方法和计量，影响国有资产的价值体现;记账凭证填写事项设置简单，没有分项目进行核算，重要的交易事项无法通过记账凭证清楚表达，不利于会计信息使用者准确获取想要的信息。有的虽然进行了项目核算，但会计人员对政府会计制度理解及运用存在明显偏差，有时会反映错误的会计信息，给行政事业单位财务管理带来一定的难度。
　　（二）内部控制风险
　　完善、严格的內部控制体系对于行政事业单位会计核算的作用不可或缺。由于行政事业单位财务人员编制数量有限，大部分单位都是一人兼任财务、人事、采购等数职，使不相容岗位相分离、内部牵制制度等无法得到有效贯彻与实施，增加了违规违纪的概率，同时内部监督、审核制度的匮乏使内部控制的风险逐渐加大。还有的单位领导对内部控制理念的意识淡薄，虽然制定了相关的内控制度，却没有严格贯彻执行，基本上内控制度形同虚设，对单位经济活动无法很好地进行风险的防控与管制。
　　（三）国有资产流失风险
　　行政事业单位固定资产较多，大部分单位没有专人负责固定资产的管理，财务与资产管理脱节，也没有及时进行账账、账实核对，导致资产损坏、流失的现象普遍。同时，固定资产品种多、数量多，有些固定资产入账没有严格界线，导致部分固定资产直接作为支出报销，如单位的维修费，多少金额可以入固定资产没有严格划定，只有凭单位会计经验进行处理，这就有可能造成国有资产损失的危险。
　　（四）会计信息安全风险
　　随着财政部国家档案局《关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》（财会〔2020〕6号）的颁布实施，对会计档案管理工作提出了更高的要求，电子会计凭证的传输、存储安全，以及电子凭证篡改的危险性，都需要严格的流程控制、专人负责。其次，随着互联网科技的发展，传统的会计核算逐步实现信息化，国库支付系统、非税收入系统、会计记账系统的发展都离不开网络，但在实际工作中，部分单位安全意识不强，存在系统登录密码设置不强，当系统受到外部攻击，就会导致相关会计信息出现泄露风险，严重的会导致系统瘫痪，对单位会造成很大的影响。
　　四、行政事业单位会计风险形成的原因
　　行政事业单位会计风险形成的原因主要包括以下几个方面：
　　（一）会计工作基础薄弱
　　首先，会计人员的职业道德和法律意识淡薄。会计人员在日常工作中不能严格遵守相关法律法规，一味地听从领导的指示，导致会计资料失真。
　　其次，会计人员的业务水平有限。行政事业单位从事会计工作的很大一部分是非专业会计，并没有熟练掌握会计相关的政策法规，对会计科目使用不严谨，账务处理不规范，难以胜任单位的会计工作。尤其是新的政府会计制度颁布以来，很多的专业会计都有点无从下手，直接影响会计核算的质量。 　　（二）会计风险意识淡薄
　　部分行政事业单位的会计风险防范一直停留在形式上，重视程度不够。不论是单位领导还是其他人员，都认为会计风险的防范是财务人员的事，和自己没有什么关系，仅凭会计人员的自身之力。如果会计人员自身业务素质低，等到真正发生了问题之后，再采取亡羊补牢的被动行为，其实已经为时已晚。
　　（三）财务内控制度不完善
　　部分行政事业单位的财务内控制度建设只是为了应付上级部门检查，而根据部分“模板”进行的制定，基本没有考虑单位的具体情况，出现脱节现象;有的单位财务内控制度设置得较合理，具有一定的可操作性，但制度一直流于形式，在工作中不严格遵循制度办事，制度形同虚设。
　　（四）缺乏行之有效的监管
　　随着授权支付业务的开展，单位的业务由以前的国库支付局进行审核监管，又恢复到自行支付，这势必给财政资金的监管带来很大的问题。行政事业单位内部监管职能又存在缺失，大部分行政事业单位会计机构的岗位设置比较简单，基本没有内审的岗位，会计核算工作基本靠自身的职业道德和法律意识进行的职业坚守，缺乏行之有效的监督。
　　五、行政事业单位会计风险的防范对策
　　（一）加强会计基础建设
　　行政事业单位要做好会计风险的防范，就必须加强会计基础建设。首先，选择会计人员时需要严把入门关，全方位进行考核，做到高标准、严要求，在选用前应当对相关知识进行考核，确保会计人员的专业能力。其次，对会计人员的职业操守、道德观、人生观都要有一个较好的了解，规避可能出现的会计风险。对于现有的非专业会计人员，可以要求其进行全面、系统的培训学习，掌握了必备的财会知识后，经过综合考核，符合要求再上岗，确实不能胜任会计工作的人员，应及时给予调整。最后，根据单位的规模大小，依法设置必要的岗位，做到不相容岗位相分离，使内部牵制制度发挥应有的作用。
　　（二）增强会计风险防范意识
　　《会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”，所以单位领导应当明白自己的第一责任人的身份，要全力支持单位的风险防范制度建设，并直接参与到单位会计风险防范中，且做好会计风险防范的宣传工作，让单位全体干部职工树立防范风险的理念，建立全员防范的理念，对不合法、不合规的经济活动严格制止，做到人人都是监督员，促进单位的经济活动合法合规。
　　（三）完善单位内控制度
　　科学合理的内控制度可以防止会计风险的发生，提高行政事业单位的工作效率和社会效率。一项合格的财务内控制度，需要结合自己单位的实际情况，找出单位财务内控的风险点、薄弱点，并有相应的防范方法和措施。
　　首先，要从符合国家的法律法规出发，立足于本单位的实际，全面梳理单位内部业务流程，找出风险点，并制定具有可操作性的制度方案。其次，嚴格贯彻执行制度，杜绝工作中权力的干预，让单位的财务内控制度充分发挥作用。最后，随着经济发展和改革的需求，财务内控制度要及时更新，并不断调整和完善。当前行政事业单位的财务会计核算由收付实现制逐步向权责发生制转变，那么在固定资产管理等方面，可以将企业财务内控中好的做法融入行政事业单位中来，不断填充、完善财务内控制度建设。
　　（四）积极开创多种监督模式
　　行政事业单位要充分发挥数据动态监控的作用，通过建立动态监控平台，细化监控内容及要求，实时监控国库支付系统资金的动态，并建立预警机制，让风险可以不受时间、空间限制，通过网络控制。
　　还要充分发挥绩效评价平台的作用，让项目资金从申报、评审、支付、控制、评价都有专人负责，做到项目资金事前有评估、事中有监测、事后有评价，提高资金的使用效率和效益，确保资金运行的合理合法。
　　六、结语
　　行政事业单位的会计风险防控工作十分重要，出现会计风险不但会直接影响单位无法履行职责，降低财政资金的使用效益，影响国有资产的安全完整，还会导致行政事业单位丧失公信力。因此，行政事业单位应当通过夯实会计基础工作、加强内控制度建设、加强会计人员培训、实施全方位的监控体系，全面提高单位会计管理水平，使资金运行合理合法，促使行政事业单位规范、健康、可持续发展。
　　（作者单位为翼城县财政局）
　　参考文献
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　　[2] 张鸿雁.行政事业单位会计风险、成因及防范措施分析[J].行政事业资产与财务，2017（28）：49-50.
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