增值税改革对企业会计核算的影响
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摘要：目前，我国已经在全国范围所有行业实施了增值税改革政策，新政策对于降低企业税负、规范税收征管发挥了巨大的作用。本文通过对增值税改革背景及对企业会计核算具体影响进行分析的基础上，提出了企业强化增值税改革的具体措施。
关键词：增值税改革;企业会计核算;影响;措施
一、增值税改革背景
所谓增值税是指对企业在生产、服务过程中的增值额征收的一道价外费用。同时，企业允许将从上游缴纳的增值税进行抵扣，以差额作为应纳税额。增值税历次改革对税率进行了如下调整，分别为：2016年全面推行营改增政策，规定了17%、13%、11%、6%四档税率;2017年将四档税率中的13%档次删除，保留了3档税率;2018年从5月1日将原适用17%和11%的税率分别调整为16%和10%;2019年从3月5日开始，将制造行业原有16%的税率降为13%，将交通、建筑等行业10%税率降为9%，6%档次税率保持不变。历次增值税改革的主要目的是实现税负的公平性，确保所有行业税负只减不增，为税务机关强化税收管理、规范纳税人纳税行为提供了政策支持，不断督促我国企业树立起正确的纳税意识。
目前，我国所有类型的企业在开展经济业务过程中均会涉及到增值税纳税行为，增值税改革对于我国企业在纳税筹划、业务办理、财务核算等诸多方面产生重大的影响。首先，增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准将产生重大变化。由于增值税改革新政中明确规定了一般纳税人与小规模纳税人认定标准，这样可以让新成立的纳税人根据自身特点及符合的标准选择纳税身份，做出有利于自身发展且降低整体税负的选择，以便根据身份明确会计核算、增值税发票管理等经济业务活动。因此，不同的纳税人身份会对企业的财务会计处理产生巨大影响;其次，增值税税率的下调是继“营改增”政策之后进一步减轻企业税负负担的举措。由于新增值税政策适当地下调了增值税税率，不但减少了企业应缴纳的增值税额，还在一定程度上降低了企业城市建设税等其他附加税费金额，使企业切实地降低了企业税负。正是由于税负的降低，企业可将节省下来的资金用于提高服务质量、降低产品成本及产品研发等方面，使广大消费者可以在价格不变的情况下，获得更多的满足感，有利于推动企业扩大生产规模，调整产业结构，推动产品创新，重新部署发展战略，提高企业整体的经营质量和竞争力。
二、增值税改革对企业会计核算的具体影响
（一）对整体财务核算的影响。增值税改革其中一个较大的亮点就是实施了将企业购置固定资产项目与会计项目进项税额相互抵扣这一政策。有效地解决了过去由于企业需要购置固定资产的生产设备而变成的资金链断裂的情况，为企业的稳定运行和生产提供了保障。增值税本身属于一种价外税，与企业自身的收益进项之间不构成关系，只与企业的自身运行需求和业务开展有关。因此大大避免过去传统税收中出现的税收重复的弊端，为企业减轻税负压力，积累运行资本，开拓市场，整体经济水平更上一层楼打下夯实的基础。在未来企业的发展过程中，企业不仅需要考虑到固定资产的购置对会计科目进项税额的抵扣问题，还需要在对整体企业收入核算时，要将销项税额加入到自己需要缴纳的税务款目当中。
（二）增值税改革对企业进项税额抵扣核算的影响。2019年的增值税改革中明确，将国内旅客运输服务取得的增值税发票可以在计算增值税销项税额时进行抵扣，这种政策实际上是帮助了企业进一步降低税负。以某制造企业A为例，该企业全年的差旅费在200万元的规模，其中，员工报销的火车票、机票等出行费用为100万元，占到总差旅费的一半，该企业在2019年4月实施了增值税新政策后，可以将旅客运输服务中取得的增值税进行抵扣，全年预计可以抵扣的运输增值税进项额为8万元。同时，企业在享受抵扣优惠政策的同时，也给财务人员增加了一定的工作量，财务人员需要手工对所有可抵扣的火车票、机票等凭证进行相加，以便日后计算当期可抵扣的运输服务进项税额。这样将对企业财务人员的耐心与工作态度将提出较高的要求，并督促企业更新、升级财务核算软件系统。
（三）对企业增值税发票相关管理提出了较高的要求。新的增值税改革要求企业不断提高税收管理水平，包括网上申报、增值税笔对、发票开具等工作应适应新政策要求。一旦企业在增值税发票管理中出现差错，税务机关将发票管理中存在的问题汇总分析后向企业管理层汇报，根据管理层指示精神要求财务部门对增值税发票管理工作进行整改，以促使企业发票管理的规范化及降低企业承担的税务风险。
三、增值税改革背景下，企业应采取的积极措施
（一）正确认识增值税改革政策与文件精神。企业应借此次改革的契机，对企业增值税发票开具、会计核算等基础工作进行认真、全面的排查，结合企业财务管理目标与战略目标、政策要求制定增值税管理制度。同时，及时处理相关的各项税务核算问题，企业财务人员应与税务部门取得积极的沟通与联系，针对增值税改革政策、会计核算等问题进行交流，特别是针对一些如税收优惠政策等问题取得税务人员的认可。
（二）财务人员应不断提高增值税改革理论水平。增值税改革后，对于一些服务类型的企业来说，在会计核算的复杂性方面有了较大的增强，企業应聘请专家、组织财务人员参加税务、财政部门开展的业务培训。特别是应就会计核算、税收筹划工作与税务机关达成共识，避免企业承担过多的法律风险。此外，企业应加强对增值税发票的管理力度，使企业的税改活动具有一定的合法性和规范性，进而提高企业的财务工作质量，为企业在实施增值税改革之后创造更为丰厚的利润，使企业在激烈竞争的市场中能够健康有序地发展。
（三）创新增值税会计核算模式。企业在实施了新的增值税政策后，应组织财务人员就政策法规、制度重新修订企业增值税税收筹划方案，一是可以降低企业整体的税负，二是可以提高企业会计核算的水平与质量。同时，企业财务人员应按照企业会计准则、增值税条例等法律规定重新设计经济业务流程，重点关注一些如混合销售、视同销售、兼营等业务的会计核算规定。例如，企业财务人员应在“应交税费”一级科目下设置“运输服务增值税进项税额”等三级、四级明细科目。
（四）提高对增值税纳税筹划的重视程度。企业管理层应提高对新政实施的重视程度，根据经营战略目标合理制定税收筹划方案与计划，以保证税收筹划方案不仅可行，而且与企业经营战略目标相一致。同时，企业财务人员是确保税收筹划方案切实可行的重要保障，企业应不断提高财务人员的理论水平，使财务人员既懂得税收法律知识，还要知晓相关的法律知识。因此，企业为了保证税收筹划目标得以实现，一方面，应组织财务人员定期参与税务机关、财政部门组织的有关增值税理论知识培训，以此带动企业管理层不断提高对税收筹划的重视程度。另一方面，企业也应当加强对现有财务人员的培养，完善和更新财务人员的知识体系。随着管理层和财务人员对纳税筹划认识的深入和自身综合素养的提升，纳税筹划工作能够更加顺利地在企业中开展。
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