营改增对建筑企业会计核算的影响以及改善措施分析
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摘要：营改增是我国重大的税收改革，是对税收结构的优化，可促进税收的公平性，对企业有着积极影响，因此建筑企业的会计处理方式也需要进行优化和改进。本文就营改增对建筑企业会计核算的影响进行调查分析，并提出了改善措施。
关键词：营改增;建筑企业会计核算;影响;改善措施
营改增的改革给建筑企业带来了较大挑战，也给其发展带来了机遇[1]。建筑企业因其特殊性，会计核算工作出现了变化，为更好地适应新税收制度，应加大对会计核算的影响分析，积极找出应对措施，及时优化和改进会计处理方式，以促进企业效益，降低企业风险，提高市场竞争力。
一、营改增概述
“营改增”是由原来的征收营业税改为征收增值税，其主要针对企业的增值资金进行征税，目的是避免重复征税，提高纳税效率，建立了抵扣机制，形成了税收的各环节征收，层层抵扣，减轻了企业的税负[2]。这种合理的纳税环境也能促进企业间的联系。对建筑企业而言，营改增的实行使其在获得工程收入的同时可进行材料成本、劳务服务等进项抵扣，形成税收循环。且营业税时，建筑企业的固定资产不可抵扣，造成了损失，营改增后，其抵扣较灵活，企业内部资源分配合理，能有效降低经营成本，缓解企业经济压力，促进企业现金流的流通，激发了企业活力。现今营改增后建筑企业一般纳税人征收税率改为9%，可进行进项抵扣。
二、营改增对建筑企业会计核算的影响
（一）营改增影响成本核算
建筑企业营改增前需要缴纳的营业税包括企业的实际成本和进项税额两部分。营改增后，增值税作为价外税，企业仅需要缴纳企业资金增值的部分，与增值税无关的税金无须缴纳，即企业销项发票与进项发票相抵后的差额，与营业税比较税负较轻。如企业应将营业税为：应税营业收入*3%+（不动产租赁收入+有形动产租赁收入）*5%，营改增后，因可以抵扣进项税额，所以实际缴纳税额较以前减少了许多，这对于建筑企业的资产结构优化起到了促进作用。建筑企业主要的抵扣发票来自材料供应商和劳务公司，其开具的增值税专用发票可作为工程服务及建设成本的凭据。但需明确其发票的开具单位必须是具有开票资质的公司，由个人提供的劳务票或工资表是不能用于抵扣凭证的[3]。
（二）营改增影响收入核算
营改增前，建筑企业是依据工程造价、利润等收取营业税，营改增后增值税纳税额成了价外税，不含与增值税无关的税金是纳税依据。含税收入应做价税分离，其公式=含有增值税无关税金价格/（1+增值税税率），如税收额有下降趋势，其公式={1-1/（1+增值税税率）}%[4]。此外，并不是所有的增值税都可抵扣，无法抵扣的部分也就自然成为了企业的税负，导致了成本增加。
（三）营改增影响现金流量
企业的现金流量与税负成反比关系，建筑企业的效益涉及收入、成本和营业税的变化，营业税预缴制约了企业资金的流动性。税金预缴是按照进度百分比确定，预缴金额常常高于应纳金额，资金的压制使流动资金变少，影响后续的建设施工，无法促进工程高效运行。营改增后，实行完工百分比确定收入，根据合同段开具发票确认收入，同时还可当期抵扣进项税额，减少了预缴现金，提高了现金流动性，使建筑企业现金周转能力得到了提高。
（四）营改增影响会计核算工作及会计财务报表数据
营改增对建筑企业会计核算工作影响较大。营业税核算内容少，操作简单，而营改增后，会计核算范围增大，科目较多，核算方式复杂，极易出现错误，增加了会计核算工作的难度，也对会计人员的业务水平提出了更高的要求。此外，营改增改变了财务信息和结构。营业税时，其收入支出报表中含税收入包含在企业的主营业务收入，营改增后剔除了增值税后收入，其计算方式不同，在涉税的会计处理上有着明显变化。
三、针对营改增对建筑企业会计核算的改善措施
（一）健全会计核算制度
营改增后核算项目增多，且核算方式较复杂，因此，应加大建筑企业会计核算制度的健全工作，完善相关制度，以确保会计核算和纳税工作的有效衔接。首先，可建立增值税会计核算制度，通过网络技术的应用，使增值税核算趋于信息化，以提高其核算的准确性和时效性，避免出现漏算、少算现象。其次，对会计核算工作加强相应的监督，明确工作权限和职责，落实岗位要求，完善会计核算程序和制度，使会计核算更加规范化。且应加大对会计核算数据的支持，确保其及时性。
（二）合理调整会计核算方法
营改增会计核算环节较多，涉及面较广，包括材料的采购发出、甲方及分包方工程验工计价。针对不同的环节应适当调整会计核算方法，以实现其合理高效化。应单独核算与生产经营有关、无法计入成本的增值税进项税额，纳入应交增值税-进项税额科目，避免未单独核算造成无法抵扣。此外，确定营业收入时，应将含税金额做好价税分离计算，扣除增值税销项税额后再计入营业收入中[5]。
（三）加强人员培训，提高税务筹划
营改增给會计核算人员带来了较大的工作压力，但也是促进其学习新知识、掌握新技能的契机。对于营改增的相关政策、知识及动态，建筑企业首先应做好会计核算人员的培训工作，以提高其相关知识和提升核算技能，同时也提高了风险意识和服务意识。定期培训后还要实行培训考核，根据考核结果及时调整培训内容，以整体全面的提高会计核算人员的工作能力。
其次，会计人员还需使用科学的税务筹划方法，做好税务筹划工作，有效推进营改增在企业中的实施，遵循政策做好纳税额的降低，降低企业风险，促进企业收益。
再次，要做好与税务局的沟通，积极面临税务风险，及时准确的处理纳税问题。对政策不明确的应向税务机关进行咨询，确保纳税遵循相关政策和制度，避免企业出现纳税风险。
（四）规范企业现金流的使用
建筑企业的资金流动率非常重要，是企业资金正常流动使用、工程施工进度的保障，所以，应确保资金流转的透明和公开化，以规范资金使用，确实提高企业利益。同时资金流动透明和公开化可有效监督会计相关人员工作，建立良好的职业风气，促进企业发展。可设立专人负责票务管理，明确管理程序，保证每笔资金流动去向附有相应的发票票据，以实现企业资金有据可查、有据可依，也可规避逃税漏税行为。
四、结语
综上所述，营改增政策是政府深化改革的重大举措，建筑企业应通过内部改变会计核算方式来积极应对营改增带来的影响，优化财务工作制度，科学完善企业资源管理体系。财务人员应加强风险意识，不断提高自身业务水平以及管理水平，深入了解营改增相关税务政策，以提高税务筹划，确保企业遵循税务政策和制度。规范企业现金流的使用，加大透明公开化，以提高企业效益，促进其发展。
参考文献：
[1]曹丽萍.“营改增”实施后建筑企业的税务风险与防范[J].纳税，2020，14（10）：1-2.
[2]杨帆.浅谈建筑企业“营改增”后对会计核算及财务指标的影响[J].纳税，2020，14（8）：9+11.
[3]李菲菲.“营改增”对建筑行业税收及财务核算的影响与建议[J].价值工程，2019，38（36）：69-70.
[4]王文茂.营改增背景下建筑业财务管理所受影响及应对措施研究[J].现代商贸工业，2020，41（1）：109.
[5]程洪强.“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施探析[J].纳税，2019，13（31）：37.
作者简介：尚世英（1973—），女，汉族，河北石家庄人，本科，高级会计师，主要从事财务管理研究。
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