企业内部控制问题研究

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　　摘要：近年来，我国企业中仍有财务漏洞频发的现象。自改革开放以来，多数企业将发展的重点置于经济效益上，对于企业的内部控制开展不甚重视，在执行方面也有所欠缺，缺乏有效的内部控制制度建设，企业中高层管理人员对内部控制理解不透彻。这些问题的存在导致部分企业的内部控制体系不夠完善，影响了企业的长远发展。文章以此展开讨论，首先对内部控制的内涵加以概述，然后对当前部分企业内部控制体系中存在的问题加以分析，最后提出对应的优化与解决措施。
　　关键词：企业;内部控制;问题;解决措施
　　引言
　　在我国企业中，内部控制已有了较为普遍的应用。但由于诸多因素的影响，其最终的实施效果仍不尽人意。缺乏必要的实施环境、风险防控机制的缺失、内部控制流程的不合理以及监督不力等问题的存在仍制约着内部控制体系的有效运转。
　　一、内部控制内涵概述
　　企业内部控制是以企业管理所需，而将一系列管理活动有机结合的系统的、能动的制约机制。不同的企业类型受到市场环境、法律法规、企业规模以及经营模式等的影响，内控方式也会发生一定的变化。随着当前市场经济的愈发成熟，企业内部控制也会紧随经营管理需求而灵活转变，会以内部控制目标对企业的经济活动流程、业务流程、岗位结构、管理体系等管理项目进行相关完善。企业在开展内部控制管理的过程中，以实现最终的经营战略目标为基础，根据企业实际经营发展所需对各方面制约机制进行构建。在过程中，加强对会计信息真实性、可靠性的保障，监督管理各方面经济与业务流程，对整体组织结构进行完善，在发现问题时进行及时的决策调整。
　　二、企业内部控制存在的问题及原因分析
　　（一）缺乏有效内部控制环境，权力过于集中
　　1.缺乏企业内控文化建设
　　在部分企业中，从管理层到各部门员工缺乏对内部控制的正确认识。首先企业管理层对内部控制缺乏重视，对其关注甚少，并未在企业组织内控相关的培训与文化宣传活动。高层领导将管理视角多置于经济利润的增长上，缺乏与各职能部门以及员工的沟通交流，企业员工在各自岗位上也仅专注于手头上程序化的工作，对内部控制活动的开展没有明确的概念。如此一来就导致企业整体难以形成统一的内部控制体系，各行其是，未将企业整体的内部控制体系建设与相关企业文化作为日常工作的一部分。
　　2.内审机构未发挥有效职能
　　在部分企业中，内审机构的职能匮乏或丧失是当前诸多企业存在的问题。内部审计机构未受到重视，没有独立的运行机制，内部审计人员多是由企业高管进行人员任命，造成权力与职能的混淆。此种状况下，内部审计机构很难发挥其应有职能。另外，内审机构中人员的专业技能有所欠缺，多是从其他部门中借调进行人员组织构建，导致其难以胜任岗位职责，很难对企业展开有效的内部控制审计。
　　3.企业高管激励机制不合理
　　在企业中，内部控制环境的构建与内部制度的有效展开与企业高层管理人员有着很大的关系。对高管实行有效的激励机制是极有必要的，进而使其能够发挥主观能动性，积极的对内部控制管理的开展履行应有职责。一般来说，激励机制的主要措施可针对高管人员的薪酬方面，但往往企业中存在薪酬与内控业绩不挂钩的现象，导致其对内部控制各方面工作的开展状况在态度上相对怠慢，传统的企业高管薪资结构与当前企业所需的内部控制体系产生了一定的不适应性，很难起到较好的激励作用。
　　（二）企业内部控制体系缺乏风险评估机制
　　在当前的市场环境下，企业之间的竞争日益激烈，且在经营发展过程中，内部外的风险亦是逐渐增多。内部控制体系的不健全，更加剧了风险发生的可能性。企业在作出诸多决策时，没有合理的风险评估机制，甚至于部分企业风险意识都不具备。如若企业中不存在专门的风险评估机构，仅由企业领导进行经验上的判断，盲目的扩张或投资会令企业置于较大的风险环境中。另外，部分企业即便设立了风险管理部门，但对风险评估程序未进行及时完善，对业务涵盖范围有所欠缺，风险识别以及风险应对等关键环节不能发挥其应有作用。
　　（三）企业内部控制流程设置不合理
　　内部控制在财务岗位设置的内控流程中是问题较为集中的环节。其一，财务岗位各项收支业务未能进行有效的审核监督，在授权批准与业务办理过程中不能做到较好的职权分离。在企业中，各项经济业务的开展，如若不能在多个流程环节进行相互控制、有效分离的话，很容易发生徇私舞弊的现象。其二，在最终的批准环节上管理较为混乱。例如企业中的财务印章管理等，存在非专人专管，很多业务发生时，进行盖章批准环节时存在较多人员都可行使盖章权力的问题。
　　（四）内部监督体系有待完善，内控制度流于形式
　　内部监督体系作为各项内部控制管理工作开展的重要保障，在部分企业中对其的建设相对匮乏。企业在进行内控监督工作时，一般是由独立的监督机构以及内部审计机构所组成的，但在部分企业中，并未设立独立的内控执行监督机构，多是由企业高层进行相关人员的任命。如果在内部控制过程中发生问题，一些利益牵扯会导致并不独立的内控监督机构难以行使有效权力，往往不会深究。其监督职权与范围的限制，导致很多企业的内部控制监督机构被权力架空。而内部审计机构的设立也存在人员组成不科学、不合理的现象，独立性匮乏，审计范围相对狭窄。其职能范围多是限于对财务信息、财务流程等基础工作的审查，而对于企业的投资等活动的审查及相关报告就显得相对乏力。如此一来，内审机构很难完成其检查与评价企业各职能部门履行经济责任的实际情况。
　　三、强化企业内部控制的建议与措施
　　（一）完善内部控制环境
　　在企业中，内部控制环境建设的良好与否关系着内部控制执行开展的成效，是其重要的基础保障。企业需加强对内控环境建设的重视程度，在全体员工中加深内部控制意识的普及，结合具体的工作状况，使绩效考核与内控环境建设进行挂钩，具体来说可从以下两个方面进行着重加强：其一，明确绩效考核制度。在内部控制执行的过程中，根据内控执行状况进行绩效评价。企业中的各个部门要明确自身岗位职责，做好工作计划与目标，依照相关的绩效考核办法，根据岗位合理确定职责，并适当地进行职权分离，使得各部门、各岗位都能相互监督，彼此制约。其二，建立合理的绩效考核指标。绩效考核指标的建立要结合各部门实际的工作状况，使其形成科学、合理且具备可行性的考核指标。指标的建立要重点关注内部控制制度的执行状况，业务经办以及审批等人员是否做到有效分离，各项票据、文件等的批准手续是否专人专岗。以具体工作内容设立相关指标，以此来核定员工绩效，用以激励和监督各岗位工作人员。 　　（二）科学规划企业管理组织结构
　　在部分企业中，内部组织结构设置较为烦冗，人员扎堆，岗位重叠的现象多有发生。为了更为科学地规划企业组织结构，首先要进行合理的组织结构模式选择。例如，可采取扁平化的組织结构模式，此种模式下抛弃了传统的金字塔形式的组织管理模式，更为趋向于扁平化，力求营造平等民主的企业管理氛围。其次，要进一步肯定企业前端生产人员的组织地位，明确其对企业发展的重要性，对员工可实行动态管理，并为其设计相关考核指标，使其能够在日常工作中将考核指标与内部控制制度结合起来，并与其薪酬挂钩，利用奖惩制度督促其进一步发挥应有职能，履行内控义务。
　　（三）提高企业管理层对内部控制的认识
　　企业应组建相应组织机构，加强对内部控制工作建设的培训与宣传。管理层加强对内部控制内容、方法以及流程等事项的培训，让企业高层深刻认识到企业经营的目标不仅是一味追求高利润，企业发展的也不能仅倾向于开拓市场与提高生产效率，为了做好这一切，必须有完善的内部控制体系作为企业发展的保障。内部控制的人力及物力建设或许短期内难以产生实际效益，但通过良好的内部控制，企业在工作流程以及岗位管理等诸多方面会实现科学、可控的局面。绩效考核全面化、透明化，内控制度落到实处，对企业的长远发展与战略目标的实现有着重要的现实意义。企业管理层不能将内部控制制度仅作为边缘化的建设，对其的怠慢与忽视会间接影响企业发展。管理层应主动加强内部控制建设与完善工作，加强内控执行力度，使其获得应有成效。
　　（四）强化内部控制风险管理
　　企业经营发展过程中，诸多风险的存在是难以避免的，例如战略风险、财务风险、市场风险以及运营风险等。在面对风险管理的过程中，首先需要提高风险管控意识，风险意识的提高需从企业管理层到各部门员工均有所强化，一般可从以下几个方面着手：其一，建立风险预警与评估机制。企业需确立风险易发点，建立相关数据库。相关管理人员对风险管理不仅限于自我认知与经验判断，还需主动调查企业主要风险点，以及风险一旦发生可能会对企业造成怎样的损害。提前做好风险预警与评估机制，组建专门的机构对风险进行管控。其二，对各岗位员工进行岗前风险培训。各岗位人员要熟知自身业务流程中风险易发的事项，在业务流程进展到相关环节时，提高警惕，做好风险预防。其三，企业要建立专门的风险治理机构，一旦风险发生时，及时地进行处理与修正，避免后续对企业造成更大损失。
　　（五）完善企业内部审计
　　在完善企业内部审计工作时，首先要对审计工作思路有一个清晰认识，审计的范围不仅局限于财务相关，企业经营效益方面也需进行相关审计，内部控制的开展状况需作为审计工作的重点。审计方式要进行灵活的转变，从详细审计到抽样审计都需有序展开，在维护企业资产安全与完整的过程中，审计工作要全方位进行，需与经营计划相契合。在企业中，一方面财务审批工作不能出现权力过于集中的局面，避免出现“监守自盗”等徇私舞弊的现象，要进行有效的权力分离与制约。另一方面，要对内部审计人员加强业务培训与职业道德建设，使其不仅能熟练掌握国家经济政策与企业规章制度，还能够在其岗位中形成高度自律的工作模式。企业中的审计部门要保持其独立性，避免与其他部门产生业务或经济活动的交叉。
　　（六）加强企业内部控制信息化建设
　　在信息技术快速发展并愈加成熟的今天，多种信息管理工具对于企业内部控制管理成效有着巨大的提升作用。例如可采取业财一体化的管理方式，在企业中建立财务共享中心，并将其嵌入内部控制体系的实际管理中。共享中心集成了企业财务与业务相关信息，结合企业组织结构与业务特点进行信息化建设。在内部控制的过程中，将共享中心的各类信息进行收集汇总，排除冗余信息，将内控相关的数据进行分析整理，发现管理过程中可能出现纰漏的环节，挖掘进一步促进企业整体发展的增长点，并在内部控制体系中着重加强。
　　结语
　　综上所述，企业内部控制对企业经营发展的重要性是毋庸置疑的。在当前竞争日益激烈的市场环境中，企业管理者不能仅将管理视角专注于效益增长，对企业内部控制的加强与完善是维护企业健康稳定发展的重要管理手段。在企业的内部控制体系中，所存在或可能发生的内控纰漏会随着时间推移与市场环境的变化而发生转变，时刻掌握外部环境变化，关注企业内部自身整体运营状况，以完成企业战略目标为出发点，将企业内部控制体系在实践过程中不断完善，进而为企业的长远发展保驾护航。
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