试析权责发生制在国有企业会计核算中的应用

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　　摘要：在我国社会经济体系深入改革的环境下，传统国有企业会计核算采用的收付实现制已经无法满足新时代发展要求。权责发生制的出现对提高国有企业会计核算水平、增强企业整体效益、实现企业稳定发展有着重要意义。本文结合权责发生制基本内容，重点分析国有企业实施权责发生制的必要性，并根据收付实现制在会计核算应用中存在的问题，提出权责发生制在会计核算中的应用建议。
　　关键词：权责发生制;国有企业;会计核算;應用
　　引言
　　近几年，随着我国国有企业运营发展体系的深入改革，企业运营规模逐渐扩大，业务类型不断增加，单一的收付实现制已经无法满足国有企业多元化发展会计核算要求。所以在会计改革过程中，国有企业需要把权责发生制合理的运用到会计核算工作中，利用权力和职责确定收入与费用归属期，从而解决收付实现制中存在的相关问题，让国有企业会计核算更加完善，对国有企业运营发展提供更加真实可靠的数据支持。
　　一、权责发生制基本概念
　　权责发生制，就是以权利和责任的发生来作为收入和费用的确认依据，在当期符合确认条件的收入和费用，即便没有款项收支现实，也均应作为本期的收入和费用处理。而针对不符合在当期确认的收入或者费用，即便款项在本期已经收到或者支付，也不可以将其作为本期收入和费用处理。在以往国有企业会计制度和会计实务中，秉持的依据主要是以收付实现制为主，该项制度主要是把款项实际支付或者收入当作会计计量标准，也就是即便是包含在当期收入或者支出范畴内，由于没有实现款项收支，就无法将其当作当期收入或者支出。反之亦然，即便是不包含在当期收入或者支出范畴内，但是在当期中产生的收支账款往来，可以将其认作为当期收入或者支出。在这种情况下，就会发生收入和支出不统一的状况，从而造成国有企业收入与支出信息的失真。特别是在债权债务确认与核算上，收付实现制的应用不能真实地揭露出国有企业实际运行情况和债权债务信息，而权责发生制的应用，可以有效解决收付实现制无法处理的问题，让企业会计核算更加真实和可靠。
　　二、收付实现制在会计核算应用中存在的问题
　　（一）固定资产无法及时折旧
　　国有企业在利用收付实现制开展固定资产核算工作时，通常以实际支付固定资产购置款项的时间作为固定资产组资时间，而在实际操作中，往往存在一些大型设备先使用、后付款或者先付款后到货现象，而这两者之间会存很长的时间间隔，有些甚至时间间隔几年，由于固定资产组资没有将该项资产的权利和义务的转移作为依据，而是以款项是否支付作为依据，这就造成在固定资产开始计提折旧的时间上存在较大差异，而固定资产又是国有企业的主要资产形式，更是企业运营发展的物质保障，如果采用收付实现制进行固定资产核算，将会使得企业部分成本会计信息不能真实反映企业整体资产情况。
　　（二）债权资产核算不完整
　　利用收付实现制开展会计核算工作过程中，经营业绩只是展现出企业实际收到或支出款项的运营情况，收入确认依然以开票确认收入为主，没有对企业经营业务的实际完成进度进行核算处理，违背企业会计准则要求。由于账务处理上的债权核算不完善，不能在财务账上真实展现出企业实际债权状况。另外，企业获得的部分资金用于跨年使用，会导致收入和成本之间存在时间差异，在年终核算过程中，会计核算报表中的数据并不是真实的数据，而是在转年可能会发生的支出，从而影响资产核算结果真实性。
　　（三）不能精准展现企业负债情况
　　在企业发展规模逐渐扩大的情况下，企业之间竞争压力随之增大，为了促进国有企业的稳定发展，需要结合企业实际运营发展情况，做好资金统筹工作，给企业赢得更多的发展机会，给企业运营发展提供资金支持。一般情况下，国有企业在资金统筹时，一般采用自筹资金或者银行贷款等方式。在银行贷款中，企业需要和银行机构签署贷款合同，并且按照合同内容定期给银行支付一定的利息，在收付实现制中，如果企业不能按时支付利息和本金，则该笔款项在当期不确认负债，不能真实反映企业的债务，影响企业发展。另外，成本确认通常是以收票确认为主，没有根据进度确认相应成本费用，导致收入成本不匹配的现象，使企业财务报告中负债项目被低估。由于企业负债出现低估现象，导致决策人员无法对企业实际运行情况有充分的了解，存在盲目扩张现象，从而引发财务危机。
　　（四）无法保证信息的真实性
　　由于收付实现制存在着不能准确反映企业债权债务、收入费用状况的现象，因此其存在的漏洞主要在于无法及时了解国有企业实际经营情况，这就使得企业在制定会计预算计划过程中预算数据缺少合理性和真实性，并且成本费用预估水平偏低，造成实际支出和成本费用之间存在明显差异。导致该问题出现的主要就是因为收付实现制自身性质影响，所以其会给国有企业资金使用带来影响。
　　三、国有企业实施权责发生制的必要性
　　（一）提高企业财务管理水平
　　对权责发生制来说，就是把经济活动是否已经产生作为衡量标准，能够真实地展现出国有企业实际运营成本及财务负债情况，给企业内部相关管理部门提供分析债务风险的依据，提前做好准备工作，减少财务风险发生概率，提高国有企业财务风险防范能力。
　　（二）便于企业资源科学分配
　　结合国家相关标准，国有企业需要对自己运营情况进行实时公布，便于社会各界对其进行有效监管。通过采用权责发生制，可以真实地展现出国有企业资产采购和使用情况，避免当期收入记录错位造成成本虚高，并且可以为后期会计信息比较提供数据参考，实现企业现有资源的科学分配，提高资源使用效率。
　　（三）保证利益相关者利益
　　国有企业在开展经营活动时，通常会和民营企业、金融机构有一定往来，这些单位通常是把权责发生制当作会计核算根本，所以权责发生制在国有企业会计核算中使用，能够有效保证国有企业和利益相关者会计行为的统一性，便于后续会计核算工作顺利进行。 　　四、权责发生制在会计核算中的应用建议
　　（一）合理使用权责发生制
　　由于收付实现制自身存在局限性，无法保证会计核算结果的真实性，而权责发生制的出现，能够真实展现出企业实际经营情况，因此国有企业应采用权责发生制，通过真实有效的数据实现企业收入和成本预测与分析，并对现金流量进行科学防控，最后对国有企业会计工作情况进行综合考量，为预算和会计核算工作开展提供條件，保障会计信息质量，实现信息共享。同时，国有企业通过使用权责发生制，还能有效解决企业实际收支和真实经营业务之间存在的时间差异问题，避免操作层面缺陷，正确处理会计核算问题，并且对会计中资产进行科学评估，保证企业会计工作的专业性和规范性。
　　（二）保证会计信息的透明性
　　首先，在权责发生制作用下，以权利和责任的实现发生当作入账时间，其收入和费用的确认更接近业务本质。权责发生制可以把各种类型收入与成本进行具体划分，能够有效避免挪用企业资产现象出现，为国有企业财务管理工作开展提供强有力的数据支持。其次，结合政务公开要求，使用财政资金的企业都要全面开展信息披露工作。针对国有企业来说，通过使用权责发生制开展会计核算工作，能够有效提高会计信息的公开性和透明性，防止企业把成本和收入错误匹配，高估资产和成本，能够给上级部门以及企业决策者制定发展决策提供有价值的信息。
　　（三）做好各项财务管理工作
　　1.财务预算管理
　　针对国有企业来说，原有财务预算主要包含了基本支出预算及项目活动预算等内容。如果只是单纯的做好预算管理工作，将无法在预算中充分展现出企业实际效益，而通过使用权责发生制，能够将预算进行细化处理，划分为资本性支出预算与权益性支出预测两点，并且根据这些预算形式，能够在预算中充分展现出企业实际效益，同时需要把这两种预算进行科学划分，根据基本预算和项目预算，让企业预算管理工作更加全面和具体，保证财务预算的可预见性。
　　2.会计核算管理
　　在国有企业开展会计核算工作时，通过采用权责发生制能够改变会计处理原则，也就是对各项会计要素进行有效调整，使其满足国家基本要求，保证会计目标立足于国情，不断创新，最终制定符合国家发展要求的会计工作体系。在会计处理过程中，需要严格按照权责发生制要求，在本期中已经实现的收入或者根据业务进度已经实现的收入进行当期处理，不属于本期发生的收入，即使在本期取得款项，也不可在当期确认为收入;重大项目成本应按工程进度分期结转至当期损益，企业不应以开票作为确认劳务成本的依据，应按照实际完工进度确认业务成本和相应负债。在会计期末对账簿记录进行账项调整，使得本期的收入和费用存在合理的配比关系，比较正确地计算企业的本期盈亏，真实的反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确认企业的经营成果，充分了解企业当期资金使用情况，便于企业核算工作更好开展，有效发挥企业核算价值。
　　3.债权债务核算
　　从债权债务角度来说，也就是指企业经营活动中产生的核算内容，因此在债权债务核算过程中，为了能够将权责发生制使用价值充分发挥，保证债权债务核算的真实性，同时满足便于日后账务核算的需求，可以将同一债权债务金额不分开登记在“应收账款”和“预付账款”等科目中，而是将业务金额划入同一债权债务账户的同一单位名下，期末只按照余额方向调整即可。
　　4.固定资产业务核算
　　在权责发生制环境下，企业新采购的固定资产需要根据资本化方式进行会计核算，如何通过成本或者费用科目进行独立核算，应该结合不同固定资产实际情况和特点，根据一定资产折旧方法，按月进行计提折旧，从而真实展现出固定资产实际价值。通过固定资产折旧核算，在固定资产处理过程中将固定资产剩余价值进行核销处理，避免在收付实现制影响下，无法保证资产核算结果。
　　（四）注重会计人员的素质
　　随着我国财政体系改革逐渐深入，针对会计从业人员要求也逐渐严格，会计从业人员接受的专业培训内容更加多样。国有企业的会计核算工作较之前比较，工作水平明显提高，但是在国有企业充分使用权责发生制以后，会计核算内容发生了一定改变，从事国有企业会计核算工作的相关人员，不管是专业水平还是综合素养，仍然很大程度上不能满足国家要求，其会对自己的工作感到十分吃力，从而影响工作效率和效果。因此，国有企业在使用权责发生制以后，需要对现有会计从业人员进行专业培训，让其掌握更多的专业知识和技能，从而满足权责发生制会计核算要求。除此之外，国有企业还要定期对会计从业人员综合水平进行考核，让这些工作人员能够对新的会计核算方法和技巧有充分的了解，能够从容、冷静面对国有企业会计核算提出的新要求。
　　结语
　　总而言之，国有企业通过使用权责发生制进行会计核算，是我国财政预算体系改革必然趋势，更是促进国有企业运营发展的重要要求。国有企业在会计核算过程中，通过使用权责发生制，能够更加规范企业会计核算工作行为，减少不必要会计问题的出现，给国有企业运营发展奠定良好基础。
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