新政府会计制度对医院会计核算的影响
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摘要：随着我国市场经济的不断发展，与国际接轨的大趋势要求我们必须完善政府会计制度，更全面地反应我国国有资产总体情况，我国的行政事业单位一直沿用以收付实现制为基础的记账模式，无法全面反应资产等经济运行情况，完善行政事业单位会计核算模式势在必行。由此，新的政府会计制度应运而生。由于医疗行业具有特殊性，本文旨在通过对比新旧制度下医院会计核算工作的差异性，探讨医院在执行新会计制度中遇到的难点问题，并针对这些难点问题进行原因分析，提出账务处理上的具体解决措施，在实践工作上提供一些有意的帮助，更好地应对政府会计制度的改革。
关键词：新政府会计制度;医院会计核算;政策;专业素质
中图分类号：R197.322;F810.6 文献标识码：A
1 新的政府会计制度实施背景
医疗机构属于公益性机构，应该遵守行政事业单位相关规定。医疗行业具有其特殊性，在2019年实施新政府会计制度之前，我国医疗行业执行的是《医院会计制度》（旧制度），实质上是修正的权责发生制，即以权责发生制为基础，涉及财政项目收支等部分业务按照收付实现制进行核算。
新的政度会计制度中规定，会计功能既能反应会计主体财务状况，运行情况等经济业务活动，又能反应预算执行过程中发生的全部收支情况。新的政府会计制度的出台，对于行政事业单位的影响很大，一般行政事业单位由传统的收付实现制的单记账模式，转变成为双记账模式，彻底颠覆以往记账模式，采用双轨式记账模式，平行记录。
随着我国市场经济的不断发展，与国际接轨的大趋势要求我们必须完善政府财务报告，更全面地反应我国经济总体运行情况。权责发生制为基础的财务核算和以收付实现制为基础的预算核算模式相互结合，顺应新形势下对会计信息质量的更高要求，既能满足单位对于日常经济活动管理的需求，又能满足政府综合财务报告的要求。
2 新旧制度下医院会计核算的差异性
2.1科目设置的主要变化
新核算模式的引入需要全新会计科目体系支撑，医疗行业属于事业型单位，应该遵循新的政府会计准则要求，合理设置預算科目体系，同时完善财务会计体系，新的政府会计制度在原有资产、负债、净资产、收入、支出五大类会计科目基础上，全新增设预算收支余三大类科目，政府会计制度通过设置两套平行会计科目，实现财务会计与预算会计双重功能。
2.2账务处理的主要变化
2.2.1固定资产折旧起止点变化
医院会计制度（旧制度）遵循会计准则标准制定，由于历史因素，新的政府会计制度改革以来，固定资产一直按照当月增加固定资产，下月计提折旧;当月减少的固定资产，下月不再提折旧。但是按照经济业务实际情况，当月增加的固定资产，应该在当月就计提折旧，当月减少的当月不再计提，这样形成的资产报表才更具有时效性。
2.2.2收支按资金性质核算
医疗行业属于事业单位，承担一定社会责任，例如对口支援下乡，规培学员培训，全科医师转岗培训等，相应的财政给予拨付专项资金。政府部门通过每年决算报告，了解财政拨款的收支结余，以便规划预算资金安排。因此，在新的政府会计制度中明确规定，财务、预算收支科目均按资金性质分类。旧制度中财务会计按照财政项目、科教项目，医疗项目进行收支核算，本期盈余由财政项目盈余、医疗盈余、科教盈余构成。新制度中提到预算会计按照资金类别分设财政拨款资金、非财政专项资金，其他资金，最终形成财政拨款结转（余）、非财政拨款结转（余）、其他结余。
2.3会计报表体系的变化
医院会计制度中要求会计报表提供财务状况、运行状况、现金流量等财务会计信息，最终形成资产负债表、收入费用表、医疗收入费用明细表、现金流量表、成本报表等。新政府会计制度明确要求形成两大报表体系，财务报表体系和预算报表体系，其中财务报表有会计报表和附注组成，扩大了报表范围，增加净资产变动表，新制度中对于附注应该披露的部分进行了细化。同时增加预算收入表、预算结转结余表以及财政拨款预算收入支出表作为填报决算的依据。
3 新的政府会计制度改革中会计核算遇到的问题及解决方案
3.1预算会计科目设置
2012年医疗行业开始执行医院会计制度和医院财务制度，除财政拨款资金采用收付实现制度，其他经济业务主要还是参照企业按照权责发生进行确认和计量，作为事业单位，医疗行业是在事业单位中率先实行权责发生制的，其他事业单位一直采用的是收付实现制的预算会计核算模式，而对于医疗行业来说，预算会计是一个全新的核算模式，预算会计是否需要设置更明细的科目，如何设置明细，是否有更简便的方式去减轻会计人员的业务工作量。同时预决算报表中科目是按政府收支分类与医院财务科目、预算科目明细分类不是完全一致，在填列预决算时造成二次分类，给会计工作增加工作量，如何更合理有效地设置会计明细科目显得至关重要。通过信息技术对重复有规律性的业务整合设计模板，可以实现智能生成预算凭证，由于预算会计的最终目标形成预算报告，填报每年财政部决算报告，所以预算会计更需要进行部门经济科目的核算，每年年底报向财政部门报预算时，更多的是要依靠预算会计信息进行填报，挂靠部门经济科目。
3.2预算会计核算范围
会计人员要深入学习制度精神，理解制度制定背后的现实意义，增强执业判断。首先应该明确在实际工作中，制度中的预算是大口径的预算，只要上报部门决算的部门都做预算。其次，对于那些不需要做预算的业务要明确界限，当年收到上年预算拨款是不纳入当年预算的;对于非现金收支业务，预算会计的实质是收付实现制，没有现金收支业务不用做预算会计处理，但是有一个特殊的财务会计科目“以前年度损益调整”，虽然没有现金收支发生，但是这个科目在财务会计出现时，应该引起注意，如有涉及到以前年度资金类别的调整，应该相应的调整预算会计;对于暂收暂付的业务，要具体问题具体分析，例如，差旅费，在借差旅费时，发生资金业务，但是不做预算凭证，等到回来报销时才做预算会计处理;银行划拨划退并没有实质性业务发生，因此不用做预算会计处理。 3.3财务会计账务处理
新的政府会计制度规定财务会计收支按资金性质进行分类。但是支出统一在业务活动收入、单位管理费用中按资金性质分别设置财政、科教、医疗。对于一些常规业务的处理增加了不便。业务之间是相互联系，例如工资一般当月计提，税费当月与工资同时计提，由于没有发生现金收支业务，不用考虑预算会计核算问题，等到发放和缴纳税款时才做预算凭证，如果在计提税费时涉及到不同人员不同资金类别，缴纳税费时，预算会计还需要重新倒账，将个税分凊楚是从哪个专项中扣出的，工作量翻倍，复杂程度会大大增加，操作中面临很多困难。在实际操作中做预算会计，涉及工资扣款及个税的业务可以采用修正的收付实现制。即发放工资或劳务时，预算会计按应发金额全部列支，实际缴纳时，预算会计不做账。
3.4本年盈余与预算结余差异标注
对同一笔业务，如果确认了财务会计的收入与费用，同时没有确认预算会计的收入与支出，都应当做差异的辅助核算，同理对同一笔业务，如果确认了预算会计的收入与支出，没有确认财务会计的收入与费用，也应当做差异的辅助核算，这项工作需要软件技术的支持，每项涉及财务与预算差异的凭证，应该设置软件提示功能，标注出相关差异，需要强制性规范未没有标记差异的凭证，系统无法保存凭证。
3.5报表内涵界定
收入费用表，是政府会计制度中要求的报表，包括单位所有的收入和费用。收入费用明细表，是补充規定中要求的报表，不包括财政专项资金和科教专项资金的收入和费用。三张成本报表，是补充规定中要求的报表，延续了2012年医院会计制度中的格式，也不包括财政项目和科教项目的各项费用。补充规定的相关说明，涉及报表中确实只提到了业务活动费和单位管理费，并没有包括医院经营的经营费用、资产处置费用等费用，可以理解为，成本报表只是反映医疗业务活动的成本，经营活动的成本、经营处置的费用等不在成本报表的反映范围内。成本报表和医疗活动收入费用明细表所说的不包括财政项目和科教项目，应当是指除这两项外的其他所有经费性质的费用或成本，主要是财政基本补助资金和自有资金两项。
4 结束语
一个政策的实施，需要人员的配合，人员的专业素质又直接影响政策推进效果，作为财务人员一方面我们应该立足于实际工作，清楚本单位基本业务情况以及行业的特殊性，加强业务学习，关心国家政策背后的意义，充分发挥会计人员的执业精神和专业判断。在实际工作中摸索解决问题之道，才能为国家的经济发展贡献自己的一分力量。笔者根据多年的实际工作经验，在应对新的政府会计制度变革中，结合单位实际业务情况，提出一些建议及解决措施，希望对同行会计人员在这次新的政府会计制度实施中遇到的问题有所启发及帮助。
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