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探析区块链技术对审计的影响

来源:用户上传      作者:何家宝

  [摘 要]数据信息时代的到来,使得区块链技术得到了广泛的探讨和深入的应用,其在审计行业的变革作用也在进一步凸显。区块链技术独特的去中心化分布式结构,能够降低审计过程中存在的风险,增强审计报告的可信度,实现审计的独立、共享、不可篡改。充分利用区块链去中心化等特点,将会改变审计计量模式、简化记账流程、完善数据结构、降低财务运作成本、重塑审计生态。文章基于区块链的核心技术,探讨其运用于审计的可行性及有效性,以促进审计工作的变革与发展创新。
  [关键词]区块链技术;分布式;去中心化;审计
  doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.031
  [中图分类号]F239.1 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2021)04-00-02
  0     引 言
  区块链技术最早在中本聪于2008年发表的论文《比特币:一种点对点式的电子现金系统》中提及,是支撑比特币交易和结算的基层技术。审计工作作为一种监督机制,是依照国家法律法规,运用专门的方法,对被审计单位的一系列经济活动进行审查和监督,保证其财务收支、经营业务以及相关资料的真实、可靠、合规、合法,是防治会计造假的重要手段。但在目前的审计工作中,仍存在许多注册会计师审计效率低下、审计过程受阻的情况,加上无法防控被审计单位财务舞弊等,导致审计收效甚微。区块链的核心技术在于去中心化的分布式数据库设计,通过运用时间戳、哈希函数、Merkle树形结构、非对称密钥加密技术及共识机制实现去中心化的信用交易,对数据录入进行准确、即时、可靠的审计,防止其受到其他系统的攻击,能保障审计的安全性,有效促进会计的合理合法合规,满足社会对“互联网+审计”准确性、有效性的要求[1]。可以预见的是,区块链技术的众多优势,在未来将会给会计和审计行业带来巨大的影响,解决审计成本问题,大大提升审计的效率和效果。
  1     区块链技术
  区块链技术是去中心化的分布式账本技术,具有数据共享系统,每一个分布式节点通过设定的哈希算法和Merkle树形结构,把一段时间内接收到的交易数据转化为代码,封装到带有时间戳的数据区块中,形成新的区块,然后连接到当前的主区块链上。区块链是一种链状式数据库,由多个区块组成。区块分为区块头和区块体两部分,其中核心部分是区块头。区块头包含前一个区块的哈希值、创建时间的时间戳以及Merkle根节点散列值等。区块链作为计算机技术发展的新产物,具有清晰的层次结构:数据层对数据去中心分布式存储,可以检验区块数据的真实性和完整性,以保证数据的可追溯和不可篡改;网络层构建网络环境,搭建传输通道,制定节点奖励规则;共识层的作用是在高度分散的去中心化系统中,促使各节点针对区块数据的有效性形成共识;激励层采用“挖矿机制”来激励参与者不断提供算力,掌握着整个系统正常运作的经济刺激;合约层是区块链的算法和逻辑,是保障区块链系统灵活编程、进行数据操作的基础;应用层是区块链应用于各种场景,基于整个区块链底层体系结构所能实现的功能系统集合[2]。
  区块链有以下特征。①去中心化。这是区块链技术最显著的特征,区块链运用分布式账簿的记录方法,每个节点都会对数据进行记录与存储,摒弃了中心化网络模式,不再依赖中央处理中心构建节点间的信任关系,重建了信任机制,实现了去中心化。②去信任和公开透明。区块链的去中心化分布式记账法,使得每个节点将在经济交易产生的同时更新变化,且操作规则与信息数据对全网公开,每个节点都能够掌握关于交易的所有数据信息,有效保证了区块链的透明性。③不可删除或篡改。交易的数据信息一旦被验证后,将被添加至主链,盖上时间戳进行永久保存,由于时间是不可逆的,任何意图恶意修改或破坏链上交易信息的行为都会受到其他节点的排斥,这样就保证了区块数据信息的安全完整。④匿名性。区块链不用公开各个节点的全部信息,节点之间无须信任,采用非对称加密技术来保护数据传输的安全,只有通过相对应的一对公开密钥和私有密钥才能进行解密[3]。正是因为区块链技术具有如此独特的优点,才被广泛应用到金融、管理、司法、医药、食品安全、能源与物流等不同的行业领域。
  2     区块链应用于审计的优势
  审计工作是财务管理工作中不可或缺的部分,能保证财务信息质量,增强财务报表的可信赖程度,是防止会计舞弊行为产生的重要手段与途径。但在现阶段的审计工作中,依然存在由于注册会计师未发现管理层财务造假从而发表了不恰当的审计意见的现象,或是存在会计师事务所与被审计单位串通舞弊欺骗社会公众的风险。将区块链技术可以发挥重要的作用。
  区块链技术独有的透明性和防篡改特点能节约审计成本,被审计单位的每一笔经济业务都记录在区块上,且详细完整、真实可靠、不可更改,节约了审计程序中的人力、物力成本,加快了审计进程。区块链技术可以使注册会计师在区块链平台上直接获取被审计单位的内外部审计证据,缩短了审计周期,这将大大提高审计效率。此外,区块链应用于审计可以大大减少被审计单位的财务舞弊行为,因为如果被审计单位要造假,就必须要同时更改区块链上不少于51%的节点数据才有可能实现,而这在技术上是几乎不可能实现的。以区块链为基础平台的分布式账簿,可以有效防止被审计单位私自篡改其财务数据,能增强审计证据的真实性、降低审计风险。
  区块链技术有效保证了注册会计师的独立性,被审计单位的每笔交易信息一旦经过节点验证,将会被同步至整个区块链。在区块链网络上的任意节点,人们都可以查询到链上的数据更新和记录情况,这有助于注册会计师在审计過程中对被审计单位的财务状况真实性进行实时审计,增强其谨慎性和独立性。另外,区块链技术能提升审计的时效性,由于凭证的传递需要时间,传统的审计时效性较差,需要花费大量的时间,运用区块链技术将能很好地改善这一问题。在区块链中,数据的传达几乎是同时的,当某一节点发生经济交易时,该节点会以广播的形式通知其他各节点,其他节点则会即时存储该项交易的数据,使得实时审计成为可能。   区块链的时间戳技术保障了审计的连续性,使得随时随地查询发生过的审计事项成为可能,为以后的交易查询提供了便利。通过时间戳技术,每个审计结果形成的具体时间一直被储存,将保证审计结果的连续性,从而使审计情况得到完整全面的反映,有利于强化审计结果的可靠性。
  3     区块链应用于审计的挑战与对策
  目前,要想提高区块链技术的处理速率还存在一定困难,主要问题是计算机的算力没有达到能大规模使用的水平,这一点有待进一步优化。数据的存储和同步也是一大问题。审计行业每时每刻都会产生大量的新数据占用磁盘空间,随着存储在链上的数据持续增加,区块链各节点的运行成本将会不断增长,高昂的费用限制了区块链在整个审计行业的发展应用。除此之外,区块链技术的安全性也有待增强,区块链组织服务器遭到入侵时有发生,使区块链安全性受到质疑。虽然区块链采用的非对称加密算法保密性比较好,但是密钥的保存面临被窃取的危险,如何提高区块链的安全性还有待进一步研究。区块链应用于审计极大地提高了审计效率,必定会精简审计部门,可能导致大量从事基础审计工作的人员面临失业的风险,过多的失业人员如果得不到安置会增加社会的不稳定因素,阻碍国家经济的发展。
  对于审计行业来说,政府和会计师事务所都应该加大对区块链技术的研发投入,以进一步完善区块链技术。虽然国家鼓励区块链技术的发展,但尚未有针对区块链技术的相关法律规章。因此,政府的立法监管工作应该跟上区块链技术的发展速度,出台相应的政策指导区块链技术在审计行业稳步推进。审计行业也应该积极参与行动,制定相关的监管制度,让区块链技术在审计过程中得到更加规范合理的应用。在注册会计师继续教育中要加入对管理学、计算机方面的教育,提高注册会计师的业务能力和学习能力,以此来推进行业发展。安全问题的解决对于审计中区块链技术的进一步应用也是非常关键的,且会计师事务所运用区块链可以在很大程度上保障审计数据的安全性。另外,企业可以有序地進行审计人力资源再分配,组织部分失业的审计人员参加其他岗位的职业培训,实现人力资源的重新利用。高校应对区块链技术的发展给予足够重视,加快区块链技术人才培养,使新一代的审计人员成为精通财务和计算机等各方面知识的复合型人才,以满足大数据信息时代的发展要求。
  4     结 语
  区块链技术给审计行业带来的变革不可小视,区块链不仅可以对交易数据的真实性、准确性、即时性以及会计报表的合理合法合规进行审计,而且可以保障审计的安全性,防止其受到其他系统的恶意攻击。此外,区块链技术应用于审计,减少了审计过程中的基础工作环节,节约审计成本的同时提升了审计效率,缩短了审计周期,可以增强审计时效性,降低审计风险,这将有利于规范市场和相关部门的监管,也有助于审计行业的整体改革与发展。但目前,区块链在我国的发展尚未成熟,还存在很大的进步空间,因此,相关人员应当不断学习国际先进经验,努力开发出结合我国行业特征的区块链审计平台。
  主要参考文献
  [1]潘好强,陈骏兰.区块链在审计领域应用的探究[J].财会学习,2018(18):142-143.
  [2]刘廷峰,周平,李江鑫.基于区块链的泛在电力物联网身份认证技术研究[J].网络空间安全,2019(7):48-54.
  [3]章刘成,于琳琳.区块链技术对审计的影响[J].中国农业会计,2018(1):24-26.
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