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[关键词]生物制药企业;成本控制;内部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.010
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）12-00-02
0 引 言
制药产业不仅是我国国民经济中的重要组成部分，也是我国市场经济中的朝阳产业之一。虽然制药企业的发展空间广阔，但面临的竞争压力逐渐增加，制药企业的获利能力下滑，在此环境中，生物制药企业要保障自身的市场份额，提升自身可持续发展实力，需要合理有效地控制企业运营成本。
1 以动态管理为成本内控奠定基础
生物医药企业生产活动涉及环节众多，生产工艺复杂，所以成本核算应与生产工艺进行动态连接，保障成本数据能够实时反映生产投入资本，这就要求生物制药企业提升成本核算人员对产品及生产工艺的认知程度，提高财务信息的及时性和准确性。以禽流感疫苗的生产为例，禽流感疫苗的生产需要从种蛋挑选开始，经过孵化、接种、收毒、检验灭活浓缩、投入白油等环节进行乳化，然后分装、质检，上述每一环节均会产生一定的成本费用，因此，在动物饲养室领用鸡子做检验或研发产生的成本费用应分别核算，动物饲养室的成本费用需要均摊至每一只或一批动物上，确保谁受益谁承担的核算原则落实。鸡子被质检室领用后，当月发生的所有质检相关费用和辅助生产成本应一并结转到对应的半成品中，与生产相关的水电费、人工等均需按受益对象进行分摊，且在月末依据生产车间报送的产品月报编制进销存报表，并核算各阶段的成本数据，生成成本财务报表。
2 优化辅助生产成本分配及半成品核算内部控制
2.1 辅助生产成本分配
生物制药企业要实现良好的成本内部控制，需要对各部门成本费用的支出实行逐层审批等权限限制，并科学分配内部成本费用，受益部门必须承担对应的成本费用，特别是在房租、水电、折旧、公共部门人工等需要按比例摊销的成本费用项目，应具体类别地计入销售/管理费用或辅助生产成本等。如此核算的优势在于能够真实体现成本费用支出，便于企业成本管理人员有效控制成本费用，通过部门數据对标和历史数据分析形式，对各部门成本费用控制质量做出评价，落实岗位责任制度。
2.2 优化成本核算控制
生物制药企业半成品的核算准确性直接影响企业整体成本核算数据质量，完全依赖财务管理部门对成本数据的分析往往难以达到精细化成本控制的要求，所以生物制药企业各基层生产车间需要配合设置产品投入产出台账，做好投入产出配比基础工作，对车间产品在投入、生产、交库等环节的变动情况做出量化记录。如果企业生产规模较大或出于管理需求在车间设有中间库，生物制药企业需要强化中间库内半成品的批次等分类，以便于成本核算，中间库内应及时登记保管的半成品，并制定卡片管理制度，依据卡片记录的成本、数量等数据做好收发统计工作，企业管理部门和调度人员应不定期对中间库进行盘点稽核，一方面保障卡片对应的半成品无误，另一方面避免无半成品虚发导致的成本数据波动，提升成本数据的准确性。
3 推动定额成本管理模式，控制单位产品成本
定额管理指企业在资本或资源定量的情况下，通过事前判断，对单位产品的资源消耗做出限制，以此来达到单位产成品成本管控目的的一种管理模式。对于生物制药企业而言，需要统计和分析企业内部生产活动所需原材料、动力燃料、人工工时、设备折旧、备用物资资金成本、其他公共费用支出等，依据历史经验和对未来一段时间的判断制定单位产品的定额成本，并通过动态跟踪考核评价做出修订和弥补，在主线上控制成本支出。成本定额管理对企业生产部门而言压力较大，一旦发生超定额项目便需要报批，在部分企业生产部门推行过程中可能存在抵触情绪，所以需要企业管理人员支持，由各职能部门配合完成。生物制药企业要实施成本定额管理，需要依据企业长期战略目标制定部署，结合企业当前的发展环境和管理水平，并兼顾企业生产效率和能力，制定符合企业基本情况的定额管理办法。定额成本数据需要在一定程度上保持稳定，建立绩效考核机制来调动员工参与定额成本管理的积极性。在生产设定革新或工艺模式变化的情况下，企业需要根据成本影响因素动态跟踪、调整成本定额数据，重视定额数据与成本影响因素之间的内在联系管理，防止定额管理无法在实践工作中对生产经营活动做出指导，进而拉低生产效率的现象。
4 构建纵向价值链，稳定支出项目
随着我国经济逐步步入新常态环境中，市场经济动能逐渐走低，竞争环境越来越激烈，生物制药企业要控制自身成本，有必要就自身供销网络最大化开发价值，也就是纵向价值链开发。生物制药企业在生产经营活动中需要在上游供应商采购生产经营用的原材料等，在完成生产活动后转移给下游客户实现增值销售，并以此获得企业所需利益，在上下游利益相关者链条不稳定的环境中，企业需要不间断开发新的网络，并持续投资，且在一定环境下让出一部分利益来满足生产经营需求，在纵向价值链方面做出优化，通过优化自身与供应商及客户群体的关系降低成本，同时符合三方的利益需求。
4.1 供应商网络成本控制方法
在供应商网络建设中，生物制药企业具有较为稳定的供应商网络，但是缺少必要的供应商评估机制，往往依据采购部门的主观判断进行采购活动，无法稳定采购价格，缺乏市场议价能力。因此，生物制药企业需要构建稳定的供应商系统，通过分析既有供应商提供的原材料质量、报价、发货周期、赊销期限等，筛选出符合企业采购需求的供应商并签订长期协议，以时限和数量累计提升企业的议价能力，并保障企业供应商网络建设，防范市场变动导致生物制药企业原材料采购成本激增或因采购无法满足生产所需导致的停工成本现象发生。
4.2 采购商网络成本控制方法
下游客户群体的开发在当前环境中对销售部门依赖较大，生物制药企业往往缺乏长期的战略合作购买商，导致生物制药企业销售渠道开发成本和销售费用在企业整体的成本费用支出占比较大。在下游客户群体的价值链建设互动中，生物制药企业可以为较大订单的客户制定销售折让政策，设定采购返利，提供优先配货等服务，提升产品的附加值来吸引客户，从而建设较稳定的销售渠道。生物制药企业的销售费用占比一直较大，而企业为了刺激市场进行的内部激励正是其中的一个项目。对于企业而言，要想控制销售团队的销售意愿，只能通过绩效导向实现，但是目前部分生物制藥企业在制定销售绩效时缺乏导向性，导致企业销售费用支出稳定但重点销售项目不能完成预期，不必要的销售费用占比较大，生物制药企业有必要规避稳定的销售渠道产生的不必要的销售费用。
5 成本费用数据对标
数据对标是当前市场环境中各行业精细化管理的重要管理措施。对于生物制药企业而言，企业的成本费用支出是否可控，成本管理者和财务部门往往都难以确认，虽然在大方向上可以实现把控，但是在生产工艺等实践工作不了解的环境中，管理人员往往难以指导实践工作中的成本控制活动，使细节上的成本管理活动存在一定的失控风险。成本数据对标可以规避生物制药企业管理人员在生产工艺层面了解不透彻的弊端。以车间辅助生产成本为例，A、B两个生产车间在相同生产环境中单位产品的水电成本差异0.1元，整体差异10万元，虽然管理人员对设备运转能耗等了解不清晰，但可以通过数据对标形式发现问题，督促高成本车间做出整改。除此之外，生物制药企业在生产经营活动中可以通过对行业内标杆企业公布的成本数据进行分析，认识自身成本控制工作中的不足，通过完善内部控制机制等措施弥补自身缺陷。
6 结 语
我国市场经济体制逐渐完善，市场竞争更加自由。目前，生物制药企业市场竞争压力较大，要想实现可持续发展，生物制药企业除了要把控好质量，还需要控制好生产成本，稳定利润空间。虽然在当前环境中生物制药企业面临着一定的生存压力和发展压力，但是从长远角度看，拥有完善的内部控制体制的生物制药企业能够实现稳定、持续发展，因此，强化内部成本控制是生物制药企业深度挖掘内部管理价值的有效途
径之一。
主要参考文献
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