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【摘 要】随着新时代的到来，我国的经济发展方式和各行业的企业外部环境出现了巨大的改变，我国经济已转向高质量发展阶段，经济发展进入调整周期。经过改革开放以来多年的发展，煤炭市场趋于饱和，国内煤炭供应处于供大于求的状态，煤炭企业之间的竞争越来越激烈。在这种情况下，煤炭企业改革已经迫在眉睫。在经济发展新常态下控制成本，压低价格以赢取更高的市场份额是煤炭企业的主要出路。论文主要介绍将管理会计中的标准成本法、作业成本法结合起来应用于煤炭企业。
【Abstract】With the advent of the new era， China's economic development mode and the external environment of enterprises in various industries have undergone tremendous changes. China's economy has turned to a stage of high-quality development， and economic development has entered an adjustment cycle. After years of development since the reform and opening up， the coal market tends to be saturated， the domestic coal supply is in a state of oversupply， and the competition between coal enterprises is becoming more and more fierce. In this case， the reform of coal enterprises is imminent. Under the new normal of economic development， controlling costs and lowering prices to win a higher market share are the main ways for coal enterprises. This paper mainly introduces the combination of the standard cost method and activity-based costing method in management accounting and applying them to coal enterprises.
【关键词】煤炭企业;管理会计;成本控制
【Keywords】coal enterprises; management accounting; cost control
【中图分类号】F234.3;F406.72 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2021）08-0085-03
1 引言
随着经济发展呈现新常态，煤炭市场持续降温，已经进入“寒冬”。受大环境的影响，煤炭企业面临巨大的成本控制压力。煤炭的生产开发方式与传统企业不同，经常会出现地区偏僻、作业困难等不可避免的因素，这也是煤炭企业自身的一大特点。这也促使煤炭企業的经营管理现状对成本控制方法和成本精细化管理提出了更高的要求，传统的成本管理方法已经不能适应煤炭企业的需要。
标准成本法是比较标准成本与实际成本，计算出成本差异，揭示差异原因，明确经济责任，从而消除不利差异，达到加强成本控制目标的一种成本核算和控制系统。作业成本法则侧重于成本驱动，将制造费用按若干个成本库进行归集和分配，根据作业消耗资源、产品消耗作业对成本进行分配，有助于更加精准地反映出成本信息，有助于更好地提高产品的竞争力。在煤炭企业中单一地运用标准成本管理法进行成本管控，会出现忽略作业过程中间接费用的分配、无法辨别增值作业与非增值作业的缺点;单一地运用作业成本法，又会忽视责任中心的作用，则将2种方法结合使用对于煤炭企业来说具有更加重要的现实意义。因此，本文对管理会计进行分析，分别对2种成本管理方法进行简要介绍，提出2种方法相结合需要注意的关键点，进而为我国煤炭企业优化成本管理机制、改善成本管理绩效方面提供参考。
2 管理会计的应用
我国管理会计最早在改革开放时期已经出现，经过多年的发展以及沉淀，又随着我国经济的快速发展，注重于在企业发展和企业经济效益的提高角度作出相关正确决策的管理会计逐渐受到了企业和国家的重视。
管理会计，从传统会计中演变而生，但又不同于传统的财务会计，管理会计不再拘泥于单纯的财务记录。管理会计注重于从企业的流动资本、流动负债、投资回报率等方面作出对未来企业营运状况的预测，进而为企业提出有利的发展规划和亏损的预警。
管理会计的本质其实就是应用于企业并对企业有实际性的作用，这种作用可以体现在企业的经济效益的增长、成本的有效管理等，并且管理会计的应用总是与企业的外部环境、组织内部环境密切相关。这就导致在应用的过程中需要思考下面几个方面：企业当前情况下是否需要改革、需要在哪一个具体的角度进行改革、管理会计是否会对改革产生正效应等。需要注意的是，企业对于管理会计的应用并不是多多益善，一定要避免机械化的应用，应用管理会计是要有针对性的应用。
3 我国煤炭企业发展情况
近年来，我国大力发展制造业，成为制造业大国，人民的生活生产水平的上升带来了耗电量大幅上升，能源作为这一切发展的动力，理所应当地也迎来了黄金的发展时期。其中，煤炭产业更是贯穿于机械、电力发电、汽车等行业，煤炭企业是我国经济腾飞的主要支柱之一，它的作用无可替代。煤炭企业已经有了悠久的历史，无论在设备的研发还是生产过程中的安全性，都取得了较高的成就。据统计，我国现存的煤炭企业数量已经达到了2630家，煤炭及制品批发法人企业数达到了4721个。这表明我国已经成为世界范围内的煤炭开采大国。
但是在进入经济发展新常态的当今社会，资源逐渐多样，使得煤炭市场逐渐转冷。
一方面，在煤炭开采以及使用过程中会造成空气污染、废水废液污染等环境问题。在我国对环保问题越来越重视的情况下，对于煤炭企业开采和使用过程中的监管和约束的力度也就越来越大。另一方面，煤炭企业的产业结构、日常经营方式以及管理方式比较陈旧，在企业市场规划方面还处于低水平阶段。
在这种情况下，如何打破原有陈旧的成本管理模式，达到有效控制成本、降低成本的效果，将是煤炭企业从亏损的泥潭中走出来的关键。
4 我国煤炭企业成本管控中存在的问题
我国煤炭企业中原煤是最主要的产品，那么将原煤生产成本按照费用进行分类，可分为原材料、职工薪酬、电费、折旧以及环境恢复治理保证金等政策性费用，其中有一部分的成本费用是无法控制的，但是如原材料、租金、设备检修费用等都是可控的，并且还存在一定的管理空间，这也就需要对各种成本费用的发生进行进一步细分，分析各项成本费用的合理性与必要性，加强生产中的管控，达到降低成本的目的。但是很明显大部分的煤炭企业还无法做到以上几点。
目前，煤炭企业成本管控中存在以下问题。
4.1 成本细分程度不够，无法进行差异分析
一个煤炭企业下属往往存在若干个不同类型的煤矿，煤炭企业的成本也就是基于各个煤矿的成本汇总得出，也会给予各个煤矿相关的定额成本。但是定额成本往往无法细分到煤矿中的各个作业单位，这就会导致成本的变化因素和为何发生用在哪里出现争议，便无法进行事前控制，只能通过事后汇总进行分析，导致差异分析失效，无法对生产过程进行改进，起不到合理降低成本的目的。
4.2 责任成本分配不均，无法调整产品结构
若单单根据最终的成本费用的汇总是否超标来问责各个项目负责人或职能部门，存在“一棒子打死”的弊端，应对生产中的成本落实责任主体，将成本费用进行细致分类，避免责任划分模糊的问题。例如，水费电费问题，基本上由电力和用水管理中心的消耗表进行统一汇总，未将费用分配到每个作业区域之中，成本划分不明。
5 成本控制方法的选择
管理会计中有多种主要的成本控制管理方法：目标成本法、标准成本法、作业成本法等，这几种成本管理方法都有不同的特点，对每种方法进行分析，再与煤炭企业结合，便可以选出最有效的成本控制方法。
5.1 作业成本法
以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则是作业成本法最大的特色，将资源的耗用量作为变量，分给各个作业项目，再根据每一个项目所代表的动因，将每项作业成本进行计算，在进一步分给各个对象，最终就可以得出更为精确的没有包含其他间接成本的产品成本。这是一种根据消耗资源的原因将所消耗资源产生的成本分类并归至各项生产项目中去。
避免错把成本分配给不相关的项目，以做到更为准确地分配成本的原因就是这种方法采用了资源动因和成本动因对成本进行分配。出现成本错分的情况主要是在完全成本法下，两种或多种产品之间的间接成本分配不合理导致，会错误地判断各种产品的成本，进而错判各个产品的盈利或亏损状态。
煤炭企业在应用该法时，多应用于煤矿生产中，可以在该模式下将成本构成因素有效管理，同时，将管理力度深入作业层级，将每个生产小组都纳入管理范围内，逐组每日核查材料、水电费消耗、职工薪酬等，做到成本产生原因的清晰明了和何种因素会引发成本的变动，使得管理者可以抓住在日常作业中成本变化的关键点，进而提出改进意见或错误预警，从而达到对成本的精细控制，最大限度地避免不必要成本的出现。
5.2 标准成本法
标准成本法，顾名思义是以标准成本为核心，即以事先制定好的成本也就是标准成本作为基础，与发生的实际成本进行对比，在对比的过程中分析出现差异的原因，根据2种成本的差额可以进行业绩评价以及相关成本控制方面的改进，这是一种综合成本控制方法。
在标准成本法中，成本中心的合理制定是关键，它是后续步骤中进行成本收集的最小单位，担任着衡量各部门责任和评定绩效的角色。一般认为，所有在生产过程中有投入、有产出的单元都要被认定为成本中心，并且按照规模的大小分别归类为一级成本中心、二级成本中心、三级成本中心，在煤炭企业中一级成本中心即各个煤矿，二级成本中心即各个加工车间，三级成本中心即各个班组。这样管理者在考察一级成本中心的绩效的同时，也就间接地了解了歸属于该一级成本中心的二级、三级成本中心的绩效情况。
将成本与业绩考核相结合达到企业的责任考核目标就是标准成本法的特点。同时，可以对生产流程中预计产生的成本进行估测，然后制定标准成本，则日常所发生的实际成本必定会与估测的标准成本出现差异，这时就可以进行对比。在煤炭企业中这一方法十分实用，因为煤炭开采作业十分琐碎，通过估计与实际的对比，对成本之间的各种差异，如价格差异、数额差异、总差异进行逐个比对，分析出现差异的原因，进而将责任细分给每个所属部门，再据此进行业绩评价，可以让员工一起为控制成本出一份力，并且涉及个人利益他们也必定会有更强的成本控制意识。
5.3 作业成本法与标准成本法相结合
虽然存在不同的成本控制管理方法，但是他们之间可以并存。上述2种不同的成本控制管理方法，但是目的都是降低成本，所以这2种方法的实行可以糅合起来，相互补充，在不同的经营环境生产状况下，将2种方法结合起来可以发挥更大的优势。
这2种方法的结合可以体现为，作业动因与责任中心的对接，既可以是单个作业动因，也可以是多个作业动因，可以通过差异化的分析将每个动因分配到各个责任中心，进一步进行绩效考核或者采取赏罚措施。这种整合起来的方法既可以体现成本动因的优点，也可以体现成本差异分析的优点，以达到在生产发生前作业成本控制，结合在生产过程中的各个标准成本预算节点进行控制，可以更好地弥补成本管理中的漏洞。
6 成本控制过程中的要点
在将作业成本法与标准成本法相结合的成本控制模式应用于煤炭企业的过程中，煤炭企业可以更有效地实现成本管控，但是也有一些需要注意的地方。
6.1 费用的控制
①水电费。需要在各个三级成本中心安装水表电表，一方面减少用水浪费;另一方面杜绝设备在不作业情况下依然运作的情况，设定各作业班组责任中心，在出现耗水量、耗电量不正常的情况下第一时间分析，并执行措施，可以做到有效的水电费成本控制。
②原材料费用。在设定预算、作业消耗以及残料回收3个阶段进行成本控制。从材料的领用开始就要严格执行预算限额的相关规定，要严格按照预算规定进行原材料的发放，要明确标注材料的耗用目的、耗用量、耗用班组，确保材料的领用合理，去处可寻.在生产过程中，要避免材料的浪费，可在各个班组设定激励制度与监管制度，提升原材料的利用率。
③间接费用。依照作业消耗过程中所使用的资源，以及该作业动因所使用的具体次数，计算出该作业动因的分配率，计算应该分摊的成本。在此基础上分析各项作业的合理性与有效性，对尚且需要技术升级的、不对产品产生增值作用的、效率低下的作业进行适当删减或优化，深入降低成本。
6.2 工作人员的能力
由上文可知，我们应该认识到作业成本法与标准成本法相结合的成本控制模式，既需要保证各个作业中心快速高效的信息反应，也会增加大量的成本数据信息。这2点的出现也就表示：在信息反应要求上，整个成本控制流程需要整合化;在处理信息阶段需要电算化。这也对各个班组的负责人与财务人员的素質有了更高的要求。
6.2.1 班组负责人
班组负责人必须熟知成本中心所规定的成本标准，要做到随时可以发现实际生产中的各项消耗与标准成本的差异。要了解材料的领用与归集，要知道领用的材料按照财务部门的规定需要计入何处，材料应计入什么成本项目，及时核对领料单，一旦发现错记、少记及时和相关责任人联系，避免出现更大的纰漏。在产品质量不受影响的情况下合理地减少耗用，在预算明确后，即开始制定合理的方案并把方案下发到各个岗位人员手中，在事中控制阶段开展降低成本工作，寻找管理制度的不合理之处加以改进。以身作则调动全体员工的成本控制意识，可以通过细分指标，给每个员工分配相应的成本指标，设置奖罚制度，对于完成指标的员工进行奖励，对于未完成指标的员工进行惩戒，使全体员工参与成本控制的过程中。班组负责人更应该从管理的层面带领员工降低成本。
6.2.2 财务人员
财务人员是这种方法的实施者，对是否能够有效实施具有关键作用，作业成本法与标准成本法相结合来进行成本控制相对传统成本控制方法而言更为复杂，所以提高财务人员的业务水平极为重要。
7 结论
目前，管理会计与我国煤炭企业相结合从而对其发展进行改良的实践仍存在诸多漏洞。未来，在煤炭企业转型过程中或者转型完毕之后，必定会面对更多的风险和挑战，相信管理会计的发展也会结合我国煤炭企业的现状不断发展，更好地为企业服务。
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