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【摘要】文章以案例分析的形式，详细介绍了全面预算管理的模式创新，简述全面预算管理实施后取得的经营实效，并对其成功经验进行总结，以期能为同类企业全面预算管理开展提供可借鉴的管理思路。
【关键词】全面预算管理；模式创新；新材料公司；实施成效
【中图分类号】F275
一、引言
恒天海龙新材料公司是一家成立于2015年的中国新型再生纤维素纤维及制品企业，公司技术能力雄厚，拥有国家级技术中心，旗下主导产品粘胶纤维系列年产17万吨，产品销往江浙、东南亚、欧盟、中东等二十几个国家和地区，行业前景广阔。公司自成立以来历经了艰苦初创期、短暂阵痛期和高速发展期三个阶段后，最终迎来了发展的春天。在经历短暂阵痛期后，公司管理层审时度势，充分研判公司运营中存在的问题，及时引入全面预算管理这一有效管理工具，结合公司新材料发展实际创新全面预算管理模式，推进资源整合和战略落地，迅速实现扭亏为盈，为企业发展重新注入了新的活力。
二、全面预算管理模式创新
2017年，在经历了艰苦初创期以后，公司出现了产品生产成本管控失衡，产品价格竞争力下降的情况，给公司经营发展带来了极大的下行压力。公司经营管理团队在认真查摆问题成因时发现，过往的预算管理过于粗放且执行中流于形式，不能对企业战略目标实现提供有力的支撑和融合，掣肘了公司经营发展。为迅速扭转不利经营局面，公司管理层做出执行全面预算管理的决定，要求根据公司行业性质和发展定位创新全面预算管理模式、加大执行力度、强化分析考核、提升绩效评价应用。经过近两年的实施，公司迅速实现扭亏控亏。
（一）建立健全组织架构，切实奠定运行基础
恒天海龙新材料公司为确保全面预算管理的实施效果，在公司层面建立健全组织架构，明确各组织部门的职能定位和具体职责。在全面预算管理组织架构中，公司设置全面预算管理决策和执行机构，分别为预算委员会和预算执行办公室，设置全面预算管理执行监督机构审计处，设置全面预算管理绩效考核兑现机构企管计划处和人力资源部。各机构部门各司其职，全面预算管理委员会和执行办公室主要负责预算边界确定、预算编制草案平衡、预算目标制定和分解，预算审计机构审计处主要负责预算结果审计，预算兑现机构企管计划处和人力资源部主要负责对各单位预算责任主体进行预算考核结果计算及兑现。至此，恒天海龙新材料公司的全面预算管理形成了稳健的环境运行基础。
（二）构建“横向到边、纵向到底”管理体系
恒天海龙新材料公司对全面预算管理的体系进行了创新研究，构建起横向覆盖全部业务单元、纵向覆盖全部组织架构层级和人员的管理体系。在横向业务单元上，公司将全部业务无死角纳入全面预算管理，以费用、成本管理为基础、以现金流量控制为核心，按经营板块分别编制经营预算、财务预算以及专门的决策预算；在纵向组织架构层级和人员的管理体系上，公司根据组织架构的层级层层分拆预算编制，由分厂逐步细化到车间、工段（班组）、由部门逐步细化到科室、项目组，并按照倒序的方式形成自下而上的汇总编报程序，不将任何部门、任何个人隔离在预算编报范围之外，形成人人关心、人人参与全面预算管理的良好工作氛围，充分发挥个人和组织的工作能动性，助力全面预算管理朝着预定的目标稳步、持续、健康推进。
（三）夯实能耗标准定额，建立精细化信息库
恒天海龙新材料公司作为新材料研发和生产的经营实体，生产成本和材料耗能的管控是重中之重。在全面预算管理上，公司以标准生产成本的构建和标准能耗定额的核定为基准明确全面预算管理的目标和方向，用具体化、数量化的定额标准作为预算标杆导向，定期或不定期地滚动更新消耗定额，为全面预算编制和成本控制提供基准依据。具体来说就是以材料（含动力、水电等）消耗标准定额和工时消耗定额为基础来组建精细化信息库，建立完整的从外部公司到关联公司，再到分厂和车间的四级价格信息库。对内、外部各类物料的转移、物耗、能耗进行全面、科学的计量，逐步细化各类物料、动能消耗的计量工作，实现物耗、能耗规范化计量，为预算责任中心的细分和成本及费用控制提供基础信息支持，实现预算管理的精细化编报。
（四）深化预算成果应用，形成长效分析机制
恒天海龙新材料公司在预算执行过程中特别注重成果应用，按月、按季度常态化召开经营分析会。对经营过程中出现的预算差异组织财务部门和业务部门共同进行深入剖析，排查差异形成原因，追溯问题根源；对能通过改进生产工艺和流程实现降本增效的，加大研发投入力度；对能通过缩减或者消除低效或无效作业实现价值增值的，通过重构制度标准的方式形成硬约束；对原材料价格差异触发的成本上升，通过集中采购、集中谈判的方式扩大原材料的采购寻源半径体现集采优势；对原定物料或人工定额高于现行标准的，及时予以调减修正，夯实结余成果。公司每月对预算执行情况进行跟踪、分析并形成月度預算执行情况分析报告，以全面地反映公司预算运行情况，利用利润增长率法、标杆法、本量利分析法等来研究统筹成本、产销量和利润三者的相互关系，用图表、图例的形式揭示差异，主要对重点关注的项目或者可能成为重点的项目进行文字说明，提出管理上的改进建议，真正为管理决策起到参谋作用。
（五）健全绩效考核评价，督导业绩持续提升
恒天海龙新材料公司着力构建一个完整的全面预算管控链条，形成事前、事中和事后全过程管理，通过强化监督与控制的方式确保经营管理链条上每件事、每个人、每个行动都能起到应有的积极作用。在业绩督导环节，各责任中心以月、季、年三种控制周期进行预算监督与实际执行的综合控制效果，包含但不限于当期预算控制与累进预算控制，绝对数控制与相对数控制，总额控制与单项控制，刚性控制与柔性控制，预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制，系统在线控制与手工控制。预算控制正是通过各种单据的审核及其他相关信息的比较来做出经营决策，并实施相关的业务与财务控制，实现预算监督与控制的目标。每月度和季度终了，审计处对预算执行过程的合规性与预算执行结果的科学性进行必要和适当的审计，保证预算执行结果的客观性和公平性，企管计划处和人力资源部以审计处审计后的预算执行结果为依据，按照事先核定的责任中心绩效收入基数和考核系数兑现责任中心绩效收入。
三、全面预算管理实施成效
恒天海龙新材料公司通过创新全面预算管理模式、强化全面预算管理过程执行、深化全面预算管理分析应用、刚性兑付全面预算管理绩效考核等一系列措施取得了一定的成效，公司迎来了高速发展的新时期。
（一）管理会计工具应用深入人心，决策科学性显著提升
全面预算管理是一种先进的管理会计手段，它是企业进行资源优化配置，实现企业经营目标的管理方法和战略工具。恒天海龙新材料公司上到管理决策层、下至普通员工均能认识到全面预算管理的科学性，并高度重视全面预算管理在企业实际经营中的应用，自觉维护全面预算管理的严肃性，充分接受全面预算管理执行分析的指导，促成后续经营决策的持续改进，让企业经营管理决策始终朝着预期的经营目标前进，公司在历经了短暂阵痛期后迅速实现了控亏扭亏。实践结果证明，恒天海龙新材料公司企业管理决策的科学性有了显著提升。
（二）业财深度融合，经营业绩大幅攀升
全面预算管理在恒天海龙新材料公司中的应用，进一步促成了财务部门与业务部门的深度融合，尤其是在全面预算管理执行差异分析上，更是有了前所未有的协同合作，财务人员与业务人员经常深入经营一线，共同排查差异成因，群策群力找方法、寻对策，不断助推企业经营业绩攀升。针对公司库存一直高居不下的情况，财务部门与业务部门联合运用“迈克尔波特五力模型”对销售预算和采购预算进行综合对比分析，最终夯实公司进销预库存深度，实现成本最大幅度的下降。对销售费用和管理费用等期间费用管控方面的降本增效，公司通过关联销售额来收紧费用占比的方式实现成本费用总量的稳步下降。仅2020年一年，期间费用就累积降低近9000万元，月均降幅达41.77%，经营业绩攀升效果明显。
（三）管控链条持续完善，巩固措施不断强化
科学、系统的绩效评价和激励机制是全面预算管理效果实施的有力保障。恒天海龙新材料公司在全面预算管理过程中及时引入阶段性内部审计和全程性绩效考核环节，堵塞监管空白，并与全面预算管理的编制与执行形成有效的管理闭环，最终促使内部控制得以持续加强，经营结果的可靠性得以充分保障，全面预算管理的管控链条得到持续完善。随着全面预算管理实施中出现的新问题、新情况，公司从顶层设计的角度不断优化管理模式，利用信息中心网络共建实现信息共享，强化各责任中心契合沟通，从内部控制入手把好权力配置、运用、批准关，不断完善成果巩固措施，实现全面预算管理效能持续提升。
四、全面预算管理取得实效的经验总结
全面预算管理作为一种有效的管理会计工具，在实务中的广泛应用已经得到了业界的普遍认可。恒天海龙新材料公司全面预算管理之所以能对经营业绩起到极大的助推作用，原因在于它形成了富有自身组织特色的实施路径和成功经验。
（一）全面预算管理模式选择要充分适配企业发展阶段和管理环境
全面预算管理的应用模式众多，其发挥出来的作用也是有目共睹的。恒天海龙新材料公司在全面预算管理的模式选择上，充分考虑了企业的经营实际，而不是不假思索地照搬照抄其他企业的成功经验，它始终以适配企业发展阶段和管理环境为基础，综合考量行业性质审慎选择预算编制模式，分别采用了弹性预算、增量预算等编制方法，并在销售预算和采购预算中运用了“迈克尔波特五力模型”。实践证明，合适的方法在合适的行业和合适时间应用才能发挥出应有的作用。
（二）业财融合是推动全面预算取得实效的关键因素和重要抓手
全面預算管理的实施不能脱离业务部门和业务人员的深度参与。恒天海龙新材料公司深谙业财融合的重要性，首先从组织架构和管理环节上提出构建“横向到边、纵向到底”的管理体系思路，确保全员参与的积极性；其次通过常态化经营分析会的开展，加速财务部门与业务部门的深度融合，能精准发力找问题症结所在，能群策群力想改进对策措施；最后依据业财深度融合管控确认的各项耗能数据形成标准成本定额，组建标准成本指标库，并以信息化手段的方式予以流程上的固化，全方位确保全面预算管理取得实效。
（三）内审和绩效考核的深度应用是全面预算取得实效的重要保障
再好的制度设计也需要有好的监督和激励政策跟进。恒天海龙新材料公司在全面预算管理的实施上加大了内部审计和绩效考核的深度应用，高举绩效考核的“胡萝卜”和内部审计的“大棒”政策，严肃管控全面预算管理执行过程的合规性，确保全面预算管理执行结果的科学性，并将预算执行过程合规和执行结果纳入绩效考核，直接与员工薪资待遇和岗位晋升充分挂钩，最大限度地激发全员的工作积极性，推动企业经营业绩在日益激烈的市场竞争环境中稳步提升。
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