中小企业应收账款管理现状及应对策略
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作者:代亮亮
摘 要：随着中国市场经济的快速发展，企业之间的竞争愈加激烈，中小企业为了扩大规模，取得一定的市场地位，往往会通过赊销的方式增加营业收入，长此以往，随着赊销规模的增大，企业应收账款逐步增多，企业可支配的资金逐渐减少，这些资金又无法及时收回，甚至会产生坏账的风险，给企业持续经营带来重大影响，因此应收账款的管理对中小企业的发展至关重要，本文着重介绍中小企业应收账款管理现状、产生及难以收回的原因，加强应收账款管理的重要性以及应对策略。
关键词：应收账款;中小企业;坏账;信用评价
引言：中小企业作为国民经济的组成部分，在整个市场经济中占有重要地位，对国民经济发展起到促进作用。但中小企业经济规模小，实力相对较弱，融资能力差，充足的现金流对企业发展至关重要。中小企业由于自身市场份额较低，往往通过赊销的方式来拓展市场，进而产生大量应收账款，应收账款回款速度对企业发展至关重要。目前各企业开始重视对应收账款的管理，从多方面进行管控，进而防范财务风险，使企业持续健康且长久的发展。
一、应收账款定义
应收账款是指企业在正常的经营过程中因N售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的价款，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款又属于货币性资产，回款的及时性对企业经营发展起着至关重要的作用。
二、中小企业应收账款现状
1.应收款项账期较长，坏账风险较大
中小企业由于自身行业地位较弱，在与客户谈判过程中往往处于劣势，以致客户要求的账期相对较长，账期越长产生坏账的风险越大。
2.对客户的信用评估不到位，存在为了追求利润而盲目扩张的现象
中小企业由于自身规模比较小，信用管理意识不强，大多未建立客户信用评价制度，从而导致对客户评估不到位，销售人员为完成销售业绩，很少对客户从资产、负债等方面进行细致的调查，缺乏信用管理意识。另外企业为了获得更多的市场份额，争取更多的客户，很少考虑客户的规模大小，造成企业客户相对较多，但规模、资信水平、偿债能力各不相同，从而导致企业对其产生的应收账款管理难度加大，也为以后应收账款逾期埋下了隐患。
3.收款不及时，缺乏对应收账款的管理
中小企业由于人员配备有限，未设置专门的岗位管理应收账款，部门之间沟通不到位，信息传递不及时、不对等，对应收账款的管理粗放，不能及时发现其中的风险，在发现客户出现财务危机的时候，未提前做好应收账款保全措施，待账期将至已经为时已晚。
4.法律意识淡薄，更重视短期利益，往往因小利而付出大代价
中小企业处于成立初期的发展阶段，管理模式、经营模式还不够成熟，导致企业在与上下游合作时自然而然地形成了应收账款连环债的情况。我国大多数企业的管理者缺乏法律保护意识，当企业面临应收账款逾期过长难以追回时，为了避免减少与下游客户的合作，在催款过程中即便应收款项已经逾期很长，也很少采用法律手段来维护自身的合法权益，催款态度较为消极。从而导致应收账款越来越多，资金被大量占用，影响企业的持续发展。
5.中小企业管理人员缺乏风险管理意识
中小企业管理人员更关心企业短期利润指标的完成情况，仅对业务指明方向，却很少能参与到具体的工作中，对业务进展情况掌握不及时，缺乏对企业应收账款回款风险的考虑，忽略应收款项被客户占用所带来的资金成本，通过不断地放宽赊销政策，使企业运营风险不断增加，进而给企业带来严重的经营风险。
三、应收账款存在的原因及逾期难以收回的严重后果
中小企业往往行业地位相对较低，产品缺乏竞争力，市场占有率不足，为了取得更广阔的市场，往往通过压低价格给予较长账期的方式取得一定的市场份额，通过这种让利的行为，使企业扩大了规模，提高了盈利水平，竞争能力逐步提高。如果应收账款能够按期回款，势必会对企业发展起到积极的作用，如财务报表更加靓丽，容易获得更多融资，帮助企业进一步扩大市场占有率，提高企业的形象及影响力等。但目前的经济环境较为疲软，下游市场增长乏力，在这样的情况下，企业必然会存在部分账款不能收回的风险，同时应收账款的增多，势必会增加产生坏账的概率，逐步侵蚀企业的利润。较长的账期也会造成流动资金短缺，无法支撑企业的正常生产经营，只有通过不断的外部融资短暂解决资金的流动性问题，从而造成资金成本压力越来越大，业绩越来越差的恶性循环，直至企业自身造血功能完全丧失，外部融资中断，导致企业面临停产甚至破产等严重后果。
上市公司中因为应收账款管理不善导致出现经营问题的企业有很多，下面我们来看下以下三家企业的情况（以下公司实例不分规模大小）：
某新三板上市企业A公司是成立只有几年的初创企业，经过几年的发展，该企业营业收入大幅增长，2017-2019年营业收入分别为2.4亿、3.5亿、4.4亿元，年增长分别为30.74%、46.49%、25.97%;应收账款余额分别为1.77亿元、2.9亿元、3.56亿元，分别增长45.08%、63.84%、22.76%。经营活动现金流量净额为-6825万元、-5673万元、-550万元。通过以上数据我们发现A公司为了进一步扩大市场占有率，在销售上执行赊销政策，营业收入连续三年大幅增加，导致相对应的应收账款也大幅增长，但应收账款的增幅要大于收入的增幅，并且应收账款占其营业收入的比重都在74%以上，说明企业应收账款回收期较长，应收账款回款并不及时，存在逾期账款增长的情况，该公司也在2018年年报中提示“部分客户回款逾期，导致应收账款增长幅度大于营业收入增长幅度”。我们再从其利润表中可以发现，2017年-2019年计提应收账款坏账准备分别为300万元、1300万元、220万元，其中2018年增长较多，坏账增幅达333.33%，说明2017年、2018年企业开始出现了应收账款不能及时收回的问题，产生的影响在逐步的显现出来。从经营活动产生的现金流量来看，公司三年均为负值，说明应收账款的回款缓慢，远不及支出规模。这就造成了企业逐步出现资金紧张的情况，企业资金有限、自身造血能力不足，只有通过外部融资、定向增发等方式解决资金问题，但终究不是长久之计，2018年以后企业也关注了应收账款回款难的问题，开始收紧赊销政策，加大对客户的信用评价，不再因为利润而盲目的扩张。企业也通过各种手段开始清理逾期账款，如诉讼、债转股等方式。2019年企业财务状况有了很大的改善，坏账损失大幅减少，经营活动现金流量也在逐步增加，避免了企业出现经营风险。
上市公司江苏舜天股份有限公司是一家商品贸易企业，主要是服装贸易及机电产品的销售。该企业2021年6月的应收账款9.62亿元，比2020年底应收账款骤增7.17亿元，较上年同期增加7.72亿元，应收账款大幅增加，同比增幅达404.19%;营业收入由上年同期的19.37亿元增长至30.58亿元，增幅57.87%。营收增幅远低于应收账款中增幅，企业应收账款增加异常。2021年 8月17日该公司公告称，公司经营的通讯器材业务存在部分合同执行异常的情况。截至公告日，江苏舜天通讯器材业务应收账款逾期金额为1.37亿元。其中上海电气国际经济贸易有限公司逾期金额为990.04万元;四川科为奇商贸有限公司逾期金额为12，678.56万元。上述应收账款逾期金额13，668.60万元，占上市公司最近一年经审计净资产的5.21%。通过查看公司2021年半年报显示，公司计提信用减值损失1.33亿元，同比增加坏账损失1.27亿元，实现净利润-0.34亿元，同比减少0.84亿元，可以看出由于企业未对应收账款进行及r管理，巨额应收账款逾期给企业带来了巨额损失。
深陷“专网通信骗局”的上海电气也发布公告称，因控股子公司上海电气通讯技术有限公司应收账款和存货计提大额减值损失，预计公司2021年半年度归属于上市公司股东的净利润将出现亏损。通过查看上海电气2021年半年报显示，公司2018年底至2021年6月，应收账款净额分别为188亿元、293亿元、328亿元、375亿元，应收账款规模成大幅增长趋势，公司2021年6月底计提资产减值损失25亿元、信用减值损失66亿元，造成净利润亏损49亿元，归属于上市公司股东的扣非净利润为-56亿元。公司股价在曝出应收账款问题后由5.1元下跌到3.63元，跌幅达28.82%，广大股东损失惨重。
可以说三家公司都有一些共同特点，应收账款增加较快，并出现了大量逾期账款，导致计提大额坏账损失，对企业利润影响较大。企业经营活动产生的现金流量为负值，资金短缺，严重影响企业经营，导致股价大幅下挫，给上市公司股东带来巨大损失。
四、解决应收账款回款问题的措施
1.建立科学的客户信用评价制度，按照制度要求对客户进行严格的评级
建立客户信用评价制度，通过资产、负债等财务指标及其它非财务指标，对客户的偿债能力、信用状况等进行评估，对客户进行初步筛选，将客户分为不同的信用等级。客户信用等级越高回款安全性越高，给予对方的赊销额度越大、赊销时间越长。相反，客户信用等级越低，给予对方的赊销额度越小、赊销时间越短，甚至规定不能赊销。企业还需定期对客户的资信情况进行重新评估，了解客户的经营状况，及时对客户信用等级进行更新。
2.建立健全应收账款管理的内控制度
结合企业自身实际经营情况，通过建立健全应收账款的管理制度，使企业应收账款的管理更加顺畅。如将对客户的信用评级纳入应收账款管理的制度中，只要涉及赊销的业务均需对客户资信进行评级，这是企业之间合作的第一步;对不同级别的业务人员设置合理的赊销额度，相关人员可以在赊销的额度内开展赊销业务，超过限额的需要向上级领导审批。财务人员要对每个客户的赊销额度进行审核，在对客户进行资信评估后，确定是否在额度范围内，每一笔交易完成后务必要做好备查登记。
3.企业需加强风险管理，培养职工的风险意识
中小企业在激烈的市场竞争中，尤其是存在赊销业务时，更应保持强烈的风险意识。企业在与客户签订合同时，能不赊销的尽量不进行赊销，减少应收账款的一系列问题发生，在合同中约定回款进度、有条件的可以要求第三方担保或者进行抵押等。企业也需培养销售人员强烈的资金回笼意识，可通过定期对销售人员进行培训或会议督促的方式，使其意识到产生坏账的严重后果，使其意识到企业的经营情况和个人的利益息息相关。
4.加强企业内部审计工作
企业要加强对应收账款的审计工作，有必要设置专人定期对应收款实际情况进行清查，虽然花费一定的人力和物力成本，但是从企业的长远发展来看，降低坏账风险产生的收益要远高于这部分成本。在这一过程中要重点关注是否存在信用审批不严的情况，应收账款账龄是否准确，是否存在逾期，合同签订是否存在违规，是否严格按照合同约定回款进度执行等。向长期逾期但又催款不积极的应收账款责任人发出督导涵并提请领导做出处罚。
5.健全考核机制，奖罚分明
将业务人员的奖励与应收账款的回款挂钩，将应收账款回款进度纳入绩效考核，如要求应收账款在约定账期内回款80%以上的给予一定比例的奖励;对于未完成应收账款回款80%的业务人员通过扣除奖金的方式进行处罚，督促其及时催收账款。团队奖惩和个人奖惩缺一不可，物质奖励和精神奖励同时进行，如岗位晋升、增加绩效工资、颁发荣誉证书等，增强每一位员工的责任意识，促使其认真完成自己负责的每一笔业务及款项，有始有终，做到企业的销、收一体化。
6.加强应收账款的日常管理、防范财务风险
财务人员要每月对应收账款进行分析，及时了解应收账款是否逾期，对于即将到期的账款及时提醒相关业务人员，在必要时提报领导处理。按月对业务人员的回款情况进行统计，及时将回款情况反馈给相关负责人;每月将应收账款余额与相关人员进行核实并签字确认，在核实余额的同时达到提醒的目的;编制账龄分析表，分析应收账款的占用天数，通过编制账龄分析表了解企业有多少款项尚在信用期内，有多少款项已超过信用期，计算超期的应收账款占全部应收账款的百分比，评估产生坏账的风险，按账龄长短的顺序进行详细的登记，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。可以采用信息化手段实现信息共享，包括客户的信用情况、应收款项金额及回款进度等，按负责的内容对应收款项相关人员设置访问权限及修改权限，保证财务人员、业务人员、审计人员等对业务回款及时跟进，以防对相关人员提醒不到位导致的应收款延期，起到提前预防的作用。
7.根据企业实际情况，不同的客户可以采取不同的方式进行结算
企业的账款结算有多种方式，在选择结算方式时，应充分考虑账款结算的实时性及安全性。尽量使用电汇、信汇、支票、银行汇票等方式进行结算，如果客户要求有一定的账期，可以要求其开具银行承兑汇票进行结算，这样既可以满足客户一定账期的要求，也能保证应收账款回款及时及安全;商业承兑汇票因风险较大，资金回收期较长，并且需要依靠客户公司的信用进行结算，所以企业应尽量减少此种结算方式;因此，企业在选择结算方式时，结合实际情况，选择使用风险较低、回收周期短、回收金额有保障的结算方式。
8.出现应收账款逾期时，及时采用法律武器维护自身权益
对于应收账款逾期较长的客户，多次催款仍然不付款的，企业为维护自身的权益，务必要使用法律武器。企业应组建专门的法务部门，由法务部门和相关部门及时梳理发生逾期账款的客户情况，并联合进行催收，对于多次催收无效的，公司可以通过寄出挂号信等方式对客户进行最后通牒，如果客户仍然拒付，法务部门可以直接通过仲裁或者诉讼追讨欠款，并及时做好保全措施，最大程度减少公司损失。
9.通过应收账款风险转移降低损失
企业应提前做好应收账款风险转移的筹划，可通过但不限于以下几种方式降低企业将发生的损失，并达到快速补充企业现金流的目的。
（1） 应收账款抵押
应收账款的抵押是将企业的应收账款作为抵押品向银行等金融机构取得借款的一种融资方式，分为整体抵借和特定抵借。尤其适用于中小型企业，因为中小型企业的信用地位与社会地位使其难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重，客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款，银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%，企业将应收账款抵押给银行后一般不用通知相关的客户。
（2） 应收账款受让
应收账款受让是将应收账款作为商品出售给金融机构，进而将应收账款风险转移。应收账款受让分为有追索权受让和无追索权受让，目前大部分为有追索权的受让，虽然不能彻底将应收账款的风险转移但是能够提前回笼一定资金，暂时缓解企业现金流紧张的局面;无追索权的应收账款受让，指完全将单笔或者几笔应收账款的债权打包出售，从而将应收账款的L险转移，随着国家对企业信用制度的不断完善，无追索权的应收账款受让将成为一种趋势。
（3） 请第三方对产生的应收账款进行担保
企业在订立销售合同时，对于赊销业务且预计账期超过企业能够承受的时间，可以要求客户寻求第三方对合同款项进行担保，并承担连带责任，一旦款项到期客户不能偿还账款，可以向第三方进行追讨，在最大的范围内保证企业的债权得以实现。
（4） 要求客户对赊销形成的应收账款提供抵押或质押
对于金额较大、时间较长的赊销业务，可以要求客户提供一定的抵押，如建筑物、机器设备的抵押、企业股权的质押等，通过对抵押物的价值进行合理评估，制定赊销规模，大大降低应收账款的回款风险。
五、结束语
综上所述，企业为了进一步扩大市场占有率、减少库存并增加公司的营业收入，可以适度提高应收账款周转率及应收账款规模;企业的应收账款如果不能及时收回，且逾期时间较长或金额较大，也会使企业承担更多款项被占用增加的资金成本，影响上市公司业绩，甚至出现大额坏账，造成经营活动现金流短缺，给企业发展造成严重不良影响。我们在追求高利润的同时，要时刻关注应收账款产生的不良影响，制定适合企业自身发展的赊销制度，采用合适的结算方式，并加大应收账款催收力度，不断提高应收账款周转率，合理运用法律手段维护自身权益，从而促使企业长久稳定地发展。
参考文献：
[1]吴思聪.浅析中小企业应收账款管理的问题及对策[J].会计研究，2019（11）：15-16.
[2]李洁.加强应收账款管理，防范企业财务风险[J].现代经济信息，2018（23）.
作者简介：代亮亮（1987.10- ），男，汉族，籍贯：河北省保定市，本科，中商控股集团有限公司财务部副总经理，兼任青岛商业进出口物资接运有限公司董事、中商艾享生态科技股份有限公司财务副总监、北京中百华瑞钟表有限责任公司监事、中商农产品交易中心有限公司监事，研究方向：会计信息化、财务管理
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