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环境不确定性、内部控制与审计师决策

来源:用户上传      作者:曹志鹏 张凯丽 赵炳达

  【摘 要】 以2015―2019年A股上市公司数据为研究样本,运用多元回归方法进行实证研究,检验了环境不确定性、内部控制与审计师决策之间的关系。结果表明:环境不确定性显著增加了审计费用和非标准审计意见的可能性,内部控制抑制了环境不确定性对审计费用和非标准审计意见的消极影响。进一步检验发现,管理者能力越高,环境不确定性对审计师决策的消极影响越小;真实盈余管理在环境不确定性与审计师决策之间具有部分中介作用。研究结果表明,企业完善的内部治理能充分应对环境不确定性给企业发展带来的负面影响。文章拓展了环境不确定性对审计师决策的研究,为审计师在环境不确定性下做出合理的审计决策提供了启示。
  【关键词】 环境不确定性; 内部控制; 审计师决策; 盈余管理
  【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2022)02-0144-08
  一、引言
  合理的审计师决策不仅有利于提高事务所声誉和审计成功率,赢得更多的客户,而且对被审计单位日后健康持续发展具有重要意义。企业的发展离不开环境,研究发现,企业面临的内外部环境都会影响审计师决策,而外部环境的不确定性反映了企业的总体风险,影响企业的发展战略,审计师应认真考虑。企业面临的外部环境具有不稳定性,比如市场结构变化、自然灾害的发生以及科学技术的变革等都会影响企业战略目标的实现,而这些会使整个审计过程更加严格仔细。《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》明确要求,了解被审计单位及其环境是必要程序。
  本文可能的贡献在于:第一,现有文献将审计费用、审计意见分开研究,本文考虑到它们的内生性,将两者结合在一起,使研究更加合理、更有深度,发展了现有研究。第二,在研究两者关系的基础上,本文加入内部控制、管理者能力与真实盈余管理三个变量,拓展并丰富了现有研究。第三,以往大多数文献主要研究了环境不确定性对企业经营环境以及战略调整的影响,涉及审计领域的研究很少,而本文基于审计决策视角研究了外部环境的变化对具体审计决策的影响,丰富了审计师决策的内容和环境不确定性的经济后果。
  二、文献综述
  (一)审计师决策的影响因素研究
  审计师方面。审计师压力、事务所规模、行政处罚等都会影响审计决策。闫焕民等[ 1 ]认为签字审计师工作量越多,工作压力就会越大,从而降低审计的严谨程度,出具非标准审计意见的可能性越小;史元等[ 2 ]认为签字会计师强制轮换后重新上任,审计师可能出于自身利益最大化的目的,会为了挽留客户而出具标准审计意见,导致审计质量和审计独立性不能保证;李莫愁等[ 3 ]认为轻微的行政处罚对审计决策没有大的影响;刘笑霞[ 4 ]以具体案件发现审计师受罚后,为了重塑声誉会增加审计程序,导致审计费用增加。还有研究发现具有政治背景的事务所更愿意出具标准审计意见,以避免影响其声誉。
  外部环境方面。媒体报道、法律环境、区域文化环境等影响审计决策。叶陈刚等[ 5 ]用审计费用衡量审计质量,研究发现媒体的正负面报道都会使审计费用增加,进而提高计质量;叶陈刚等[ 6 ]以非正式制度“区域文化环境”进行研究,发现地区文化的不确定性规避程度越高,审计师对财务信息质量的要求越严格,为了减少不必要的损失,审计师会选择出具非标准审计意见;申慧慧等[ 7 ]认为不稳定的外部环境会扰乱企业的发展脚步,增加预期审计风险,审计费用会因审计风险的变大而增加。还有研究发现当企业所处的外部法律环境越好,审计项目的质量越有保障,相应的审计程序也会减少,进而减少审计费用。
  企业特征方面。被审计单位的特征是审计师进行决策的重要考虑因素[ 8 ]。刘斌等[ 9 ]借助Simunic模型发现公司规模及业务复杂程度是影响审计收费最重要的因素,分析现有研究指出企业金融化水平、超额商誉、刑事处罚、公允价值变动损益等都会提高审计收费,而客户集中度、具有学术背景的高管、实施漂绿行为的企业等会降低审计收费,大股东持股比例、审计师任期与审计费用呈U型关系,财务报表重述、资产减值准备转回的数量、关联方交易的金额等都会影响审计决策,审计师为减少错报会倾向于出具非标准审计意见。还有研究表明,从事高风险研发项目企业、投融资期限错配、股权质押比例、公司战略差异度等不仅提高了审计定价,而且增加了非标准审计意见的可能性。
  (二)环境不确定性的经济后果
  企业发展方面,环境不确定性影响企业战略、经营活动及企业决策。外部环境不确定性越高,企业之前实施的战略很大程度上不能适应环境变化的需求,迫使企业大幅度调整现行战略[ 10 ]。环境不确定性影响决策者对环境做出正确分析,外部环境发生较大变化时,管理者难以准确把握外部信息变化可能对企业造成的影响,增加了管理者决策失败的风险。还有学者认为,环境不确定性会使企业的正常经营面临较大的风险[ 11 ],盈余状况不稳定,投资者和债权人对未来现金流量难以准确估计[ 12 ],无法及时获得准确的信息,增加了企业筹资困难,降低了企业价值创新投入[ 13 ],不利于企业的投资效率[ 14 ]。
  审计方面,环境不确定性的经济后果关于审计领域的很少,相关研究有待进一步拓展。管理者为了降低环境不确定性对企业盈余质量的影响,使财务报表更加“完美”,倾向于操纵盈余,导致潜在的审计风险增多。申慧慧等[ 7 ]认为企业面临的环境不确定性越大,潜在重大错报风险会越高,审计师在出具审计意见时会仔细且谨慎地考虑更多影响因素,从而确保审计意见的合理性,倾向于选择非标准审计意见。还有学者认为环境不确定性会使管理者有机会进行盈余管理,审计质量无法保证,而当企业所处的外部环境不稳定时,依然选择积极承担社会责任,极大可能是为了掩饰其已经进行的盈余操纵,增加了审计过程的难度,导致审计成本增加[ 15 ]。
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