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新收入准则下手机游戏公司的收入确认探析

来源:用户上传      作者:余秋阁

  【摘要】新收入准则的全面施行,对手机游戏公司收入确认带来影响。文章首先从新收入准则下手游公司收入确认相关概念着手,分析了收入确认的关键环节和影响因素;在此基础上,分析手游公司收入确认存在的问题,从收入确认时点、玩家生命周期、会计估计的信息环境、总额法和净额法选择四个方面展开论述;最后,从玩家受益期间的选择、规范会计估计存在的假设、优化信息技术内部环境、明晰合同条款、提高财务人员综合素质等多个角度提出建议。
  【关键词】新收入准则;手机游戏公司;收入确认
  【中图分类号】F234
  经济全球化时代,我国会计准则逐步与国际会计准则趋同。多年来,我国企业会计准则多次修订与完善,并于2017年印发了《企业会计准则第14号――收入》(以下称“新收入准则”),以此作为规范企业收入和进行会计处理的主要指导文件。手机游戏公司业务复杂,多为线上交易,收入确认问题一直以来都是难点,争论颇多,自执行新收入准则以来也面临新的困境。因此必须要重点研究如何应用新收入准则确认收入,提高会计处理的准确性,解决会计实务中的难题。
  一、新收入准则下手机游戏公司收入确认相关理论概述
  (一)新收入准则的主要内容
  我国财政部于2017年正式颁布修订后的新收入准则,完善了旧准则中的部分条例,与《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》趋同,对各行各业会计实务带来巨大影响。针对不同类型的企业,新收入准则实施时间不一,其中执行会计准则的非上市企业,于2021年1月全面施行。新收入准则提出新的收入确认原则,即“五步法”模型,主要为识别与客户订立的合同、识别合同中单项履约义务、确认交易价格、将交易价格分摊至各项履约义务、在履行各项履约义务时确认收入[1]。
  (二)手机游戏公司概况
  2020年,中国手游市场实际销售收入稳步攀升,超过2700亿元人民币,较2019年相比增加近500亿元。源于智能手机的普及,4G、5G时代的技术发展,2014年至2021年第一季度,手游规模持续扩大,PC端和web端占比逐渐降低。手机游戏公司的核心业务为移动游戏的开发、发行与运营,并以互联网为主要的传输媒介,通过信息交互平台,为客户群体提供多样化的娱乐服务。与传统企业相比,手机游戏公司业务更加复杂,在整个产业链中扮演多重角色,业务流程涉及研发、运营、支付等不同环节。
  (三)新收入准则下收入确认的关键环节
  新收入准则改变了收入确认的理念和模型,为企业收入确认带来一定影响。针对于手机游戏公司实物交易较少的业务特征,应将关注点放在虚拟货币的收入确认上。其关键环节有:第一,不同类型商品收入确认的时点,应选择适宜的收入确认时间模型;第二,不同模式下选择总额法或者净额法,具体实务中企业必须结合实际并有明确参考依据;第三,判断虚拟货币控制权转移时点,应对整个交易过程加以明确;第四,收入确认的会计估计与判断,应用“五步法”模型,准确判断直接影响的关键要素,避免出现较高错报风险[1]。
  二、新收入准则下影响手机游戏公司收入确认的因素
  首先,手机游戏公司在不同运营模式下收入确认方法不同。为了扩大市场份额,增强玩家游戏体验,手机游戏公司也会频繁推出促销活动,所涉及的交易中,区分各单项履约义务较为困难,对新收入准则下的收入确认带来挑战。其次,虚拟货币是虚拟财产,现阶段我国未对此颁布明确的法律法规,所有权界定模糊,不易于准确判断控制权转移,一定程度上影响收入确认的及时性和准确性。最后,手机游戏公司信息系统、管控流程、财务人员综合素养都是影响收入确认的直接因素。其中,信息系统应具备储存大量数据、分析计算数据和合理分类虚拟货币的功能;管控流程应明确使用权限、应用控制等;财务人员应提高专业水平,同时要保持良好的职业道德。
  三、新收入准则下手机游戏公司收入确认与相关问题
  (一)手机游戏公司收入确认
  1.虚拟道具的收入确认
  虚拟道具是指在游戏中用来为玩家提供不同游戏体验,增强属性能力的工具。玩家通过充值获得虚拟货币或钻石,用于购买虚拟道具,使用之后获得更好的游戏体验。大多数手机游戏平台规定玩家一旦充值,无特殊情况不予退回,根据新收入准则的规定,应按照提供服务时确认收入,而充值时手机游戏公司并未提供服务,所以此时不能确认收入。虚拟道具具有一定的商品属性,可进行转让,获得高价,玩家账号同样能够进行转让。在游戏中,玩家可对虚拟货币的用途进行控制,获得娱乐服务,也获得虚拟道具或资产,整个过程中游戏服务是一直存在的。因此,对于虚拟道具的收入确认,区分不同情况,一次性道具在消耗使用时确认收入;有使用期间、永久性道具,在受益期间内摊销确认收入;有限次道具按限定次数分不同时点确认收入。
  2.增值服务的收入确认
  增值服务包括平台会员收费、广告嵌入业务等。平台会员收费,办理会员后可为玩家提供特权服务,如某手机游戏公司与腾讯建立合作关系,玩家办理QQ会员获得尊享特权,游戏中提供新手礼包、道具加成、额外折扣及奖励等。如果加入会员时,只取得会员资格,其他服务或商品另行收费的,那么在收取会员费时确认收入;如果是在加入会员后,在会员期内不再付费就可得到其他服务或商品,或者以优惠价格取得商品或服务,应在整个受益期内分期确认收入[2]。广告嵌入业务可分为展示广告与效果广告,该收入水平与企业流量优势密切关联。展示广告收入确认,只要向公众展示即可确认收入。效果广告关注点击量、浏览量等,新收入准则下效果广告应与一般商品一样,按履约进度来确认收入。若合同中明确规定计费基础、价格等,应在效果广告被点击、浏览时确认收入。
  3.总额法和净额法的收入确认
  游戏在运营过程中是总额法还是净额法确认收入,对于公司的收入金额会产生较大的影响,同r影响到公司的毛利率等。游戏在运营过程中会涉及到游戏开发商、发行商和渠道商[2]。根据游戏开发商和发行商是否为同一企业,游戏可分为自主研发游戏和代理发行游戏,如果研发商和发行商是同一企业,那么该游戏就是自主研发游戏,否则为代理发行游戏或称授权发行游戏。根据发行商和渠道商由谁来承担主要责任,可分为自主运营游戏和联合运营游戏。在实务工作中,主要责任的界定会考虑多方面的因素,比如游戏客服、支付定价、游戏推广、服务器维护、玩家的用户信息等,如果发行商承担主要责任,则游戏为自主运营,否则为联合运营。大多数的游戏企业将自主运营游戏按照总额法确认收入,联合运营的游戏根据渠道商支付的分成按照净额法确认收入。

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