新收入准则下手机游戏公司的收入确认探析
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作者:余秋阁
【摘要】新收入准则的全面施行，对手机游戏公司收入确认带来影响。文章首先从新收入准则下手游公司收入确认相关概念着手，分析了收入确认的关键环节和影响因素；在此基础上，分析手游公司收入确认存在的问题，从收入确认时点、玩家生命周期、会计估计的信息环境、总额法和净额法选择四个方面展开论述；最后，从玩家受益期间的选择、规范会计估计存在的假设、优化信息技术内部环境、明晰合同条款、提高财务人员综合素质等多个角度提出建议。
【关键词】新收入准则；手机游戏公司；收入确认
【中图分类号】F234
经济全球化时代，我国会计准则逐步与国际会计准则趋同。多年来，我国企业会计准则多次修订与完善，并于2017年印发了《企业会计准则第14号――收入》（以下称“新收入准则”），以此作为规范企业收入和进行会计处理的主要指导文件。手机游戏公司业务复杂，多为线上交易，收入确认问题一直以来都是难点，争论颇多，自执行新收入准则以来也面临新的困境。因此必须要重点研究如何应用新收入准则确认收入，提高会计处理的准确性，解决会计实务中的难题。
一、新收入准则下手机游戏公司收入确认相关理论概述
（一）新收入准则的主要内容
我国财政部于2017年正式颁布修订后的新收入准则，完善了旧准则中的部分条例，与《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》趋同，对各行各业会计实务带来巨大影响。针对不同类型的企业，新收入准则实施时间不一，其中执行会计准则的非上市企业，于2021年1月全面施行。新收入准则提出新的收入确认原则，即“五步法”模型，主要为识别与客户订立的合同、识别合同中单项履约义务、确认交易价格、将交易价格分摊至各项履约义务、在履行各项履约义务时确认收入[1]。
（二）手机游戏公司概况
2020年，中国手游市场实际销售收入稳步攀升，超过2700亿元人民币，较2019年相比增加近500亿元。源于智能手机的普及，4G、5G时代的技术发展，2014年至2021年第一季度，手游规模持续扩大，PC端和web端占比逐渐降低。手机游戏公司的核心业务为移动游戏的开发、发行与运营，并以互联网为主要的传输媒介，通过信息交互平台，为客户群体提供多样化的娱乐服务。与传统企业相比，手机游戏公司业务更加复杂，在整个产业链中扮演多重角色，业务流程涉及研发、运营、支付等不同环节。
（三）新收入准则下收入确认的关键环节
新收入准则改变了收入确认的理念和模型，为企业收入确认带来一定影响。针对于手机游戏公司实物交易较少的业务特征，应将关注点放在虚拟货币的收入确认上。其关键环节有：第一，不同类型商品收入确认的时点，应选择适宜的收入确认时间模型；第二，不同模式下选择总额法或者净额法，具体实务中企业必须结合实际并有明确参考依据；第三，判断虚拟货币控制权转移时点，应对整个交易过程加以明确；第四，收入确认的会计估计与判断，应用“五步法”模型，准确判断直接影响的关键要素，避免出现较高错报风险[1]。
二、新收入准则下影响手机游戏公司收入确认的因素
首先，手机游戏公司在不同运营模式下收入确认方法不同。为了扩大市场份额，增强玩家游戏体验，手机游戏公司也会频繁推出促销活动，所涉及的交易中，区分各单项履约义务较为困难，对新收入准则下的收入确认带来挑战。其次，虚拟货币是虚拟财产，现阶段我国未对此颁布明确的法律法规，所有权界定模糊，不易于准确判断控制权转移，一定程度上影响收入确认的及时性和准确性。最后，手机游戏公司信息系统、管控流程、财务人员综合素养都是影响收入确认的直接因素。其中，信息系统应具备储存大量数据、分析计算数据和合理分类虚拟货币的功能；管控流程应明确使用权限、应用控制等；财务人员应提高专业水平，同时要保持良好的职业道德。
三、新收入准则下手机游戏公司收入确认与相关问题
（一）手机游戏公司收入确认
1.虚拟道具的收入确认
虚拟道具是指在游戏中用来为玩家提供不同游戏体验，增强属性能力的工具。玩家通过充值获得虚拟货币或钻石，用于购买虚拟道具，使用之后获得更好的游戏体验。大多数手机游戏平台规定玩家一旦充值，无特殊情况不予退回，根据新收入准则的规定，应按照提供服务时确认收入，而充值时手机游戏公司并未提供服务，所以此时不能确认收入。虚拟道具具有一定的商品属性，可进行转让，获得高价，玩家账号同样能够进行转让。在游戏中，玩家可对虚拟货币的用途进行控制，获得娱乐服务，也获得虚拟道具或资产，整个过程中游戏服务是一直存在的。因此，对于虚拟道具的收入确认，区分不同情况，一次性道具在消耗使用时确认收入；有使用期间、永久性道具，在受益期间内摊销确认收入；有限次道具按限定次数分不同时点确认收入。
2.增值服务的收入确认
增值服务包括平台会员收费、广告嵌入业务等。平台会员收费，办理会员后可为玩家提供特权服务，如某手机游戏公司与腾讯建立合作关系，玩家办理QQ会员获得尊享特权，游戏中提供新手礼包、道具加成、额外折扣及奖励等。如果加入会员时，只取得会员资格，其他服务或商品另行收费的，那么在收取会员费时确认收入；如果是在加入会员后，在会员期内不再付费就可得到其他服务或商品，或者以优惠价格取得商品或服务，应在整个受益期内分期确认收入[2]。广告嵌入业务可分为展示广告与效果广告，该收入水平与企业流量优势密切关联。展示广告收入确认，只要向公众展示即可确认收入。效果广告关注点击量、浏览量等，新收入准则下效果广告应与一般商品一样，按履约进度来确认收入。若合同中明确规定计费基础、价格等，应在效果广告被点击、浏览时确认收入。
3.总额法和净额法的收入确认
游戏在运营过程中是总额法还是净额法确认收入，对于公司的收入金额会产生较大的影响，同r影响到公司的毛利率等。游戏在运营过程中会涉及到游戏开发商、发行商和渠道商[2]。根据游戏开发商和发行商是否为同一企业，游戏可分为自主研发游戏和代理发行游戏，如果研发商和发行商是同一企业，那么该游戏就是自主研发游戏，否则为代理发行游戏或称授权发行游戏。根据发行商和渠道商由谁来承担主要责任，可分为自主运营游戏和联合运营游戏。在实务工作中，主要责任的界定会考虑多方面的因素，比如游戏客服、支付定价、游戏推广、服务器维护、玩家的用户信息等，如果发行商承担主要责任，则游戏为自主运营，否则为联合运营。大多数的游戏企业将自主运营游戏按照总额法确认收入，联合运营的游戏根据渠道商支付的分成按照净额法确认收入。
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