环境税征收对企业绿色技术创新的影响研究
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作者:许丹丹 上官鸣
[摘要]2018年施行的《中华人民共和国环境保护税法》是我国税制改革的一项重大举措。为探讨其实施的微观经济后果，以“排污费改税”为研究背景，采用双重差分模型（DID）探讨环境税征收对企业绿色技术创新的影响机制。研究发现，排污费改税政策的施行显著促进了企业的绿色技术创新水平，且该效应对实用新型绿色技术创新的提升更加明显;融资约束对排污费改税政策下的绿色技术创新具有负向调节作用，即企业融资约束水平越低，环境税征收对企业绿色技术创新的促进作用越强。进一步研究表明，排污费改税政策对企业绿色技术创新的激励作用主要体现在国有企业、大规模企业、市场竞争程度高的企业中。研究结论为排污费改税的政策效果以及绿色技术创新驱动因素提供了经验证据。
[关键词]环境税;排污费改税;融资约束;R&D投入;绿色技术创新
一、 引言
当前，我国经济已从高速增长阶段转向高质量发展阶段，但环境污染问题仍比较严峻。改革开放四十余年，“高投入、高耗能、高污染”的粗放式经济发展方式在带来产值的同时，也带来了严重的资源耗费和环境污染等问题。为实现经济绿色可持续发展，党中央和国务院不断制定并完善相关环保政策，其中税收在环境保护方面的作用得以凸显。为加强污染防治和生态建设，我国不断对排污费制度进行改革，于2016年12月25日立法通过《中华人民共和国环境保护税法》1（下文简称《环保税法》），并于2018年1月1日起正式实施。《环保税法》主要将规定的大气污染物、水污染物、固定废物和噪声这四类应税污染物的收费方式由排污费调整为环境保护税（下文简称“环境税”），总体体现了从排污收费到环境征税“整体平移”特征，但与原排污费制度相比，环境税制度的法律层级更高，征收主体独立性更强，对过度排污具有更强的约束作用[1]。环境问题是影响我国经济健康发展的关键因素之一，而有效推动企业绿色技术创新是解决环境问题的必然途径，2018年正式实施的环境税政策作为我国“税制绿化”改革的一项重大举措，其实施能否带动企业绿色技术创新水平的提升，加快企业绿色转型升级，以实现经济绿色可持续发展值得学界关注。
基于此，本文基于2018年实施的《环保税法》作为准自然实验，构建双重差分模型探究排污费改税政策对企业绿色技术创新的影响机理，并考察融资约束对上述关系的调节效用，又进一步区分企业的产权性质、规模以及市场竞争程度，探究排污费改税政策的实施对企业绿色技术创新的异质性影响，以期为相关部门优化完善环境税收体系和推动我国经济绿色发展提供微观基础和经验证据。
二、 文献综述、理论分析与研究假设
1. 文献综述
（1）环境税制度背景及相关研究
环境税的研究最早可追溯到英国经济学家庇古（Pigou）提出的“庇古税理论”，他认为国家要根据污染的危害程度对排污企业征税，用税收来弥补排污企业生产的私人成本和社会成本的差距，将环境污染内化为排污企业的内部成本，以解决经济发展中的负外部性问题[2]。我国环境税是由排污费制度改革而来。为节约资源、治理污染，我国于1979年9月通过《中华人民共和国环境保护法（试行）》确立了排污费制度;1982年2月和7月国务院相继发布《征收排污费暂行办法》和《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》，主要集中对废水、废气、废渣等进行治理，标志着我国排污收费制度正式建立;2003年1月国务院颁布《排污费征收使用管理条例》，进一步规范了对排污费征收和使用的管理，形成了较为完善的排污收费制度w系;2015年6月，国务院法制办首次公布《环境保护税法》（征求意见稿），2016年12月25日，第十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，并于2018年1月1日正式施行。由此，我国将污染防治上升至法律层级，以期通过法制手段解决环境污染问题。
现有文献对环境税的研究可以划分为宏观和微观两个层面。从宏观层面来看，环境税的研究主要集中于“双重红利”假说。Jaume研究发现环境税制度不仅对环境保护具有积极作用，还对经济发展有正面影响[3];牛欢等发现适度的排污收费能够实现“降污染、去错配、增福利”三重福利，从而促进经济高质量发展[4];但李香菊等学者则认为由于原排污费制度存在行政干预过多、收费结构不合理等方面的制度缺陷，对经济发展的促进作用相对有限[5]。从微观层面来看，由于环境税制度带来的处罚压力和税收负担，会倒逼企业主动节约能源、减少污染排放，生产绿色产品[6]。另外，牛晓叶等认为排污费改税政策主要通过排污费率的提高与征管执法的增强来显著提升企业的环保投入，从而带来环境绩效提高[7]。
（2）绿色技术创新影响因素的相关研究
绿色技术创新最早是指减轻环境污染、提高原料和能源使用效率的技术、工艺或产品的总称。而Agui-lera-Caracuel等认为绿色技术创新还应该包含绿色产品设计和企业绿色管理[8]。影响企业绿色技术创新的因素研究丰富，研发投入强度[9] 、环境规制[10]及良性的地区竞争[5]等均对企业绿色技术创新产生显著积极影响，而企业环保战略则对绿色技术创新存在“U”型作用，对企业绿色技术创新水平的影响具有拐点效应[11]。
（3）环境税与企业绿色技术创新的相关研究
目前，关于环境税对企业绿色技术创新影响的实证研究相对较少，大多以原排污费制度为依据，就企业技术创新展开研究。相关研究表明，绿色技术创新作为一项高风险、高投入、周转期长的活动，难以自发形成，需要环境规制等外部激励措施督促企业提升绿色技术创新水平[9]。异质性环境规制工具会对各企业绿色技术创新活动产生不同的效应，当企业资源基础雄厚时，排污费制度能够显著促进企业的绿色技术创新产出，而环保补助则会在一定程度上使企业绿色技术创新产生“挤出效应”[12]。另外，孙钰鹏等研究发现排污费作为一种市场激励型环境规制工具可以通过增加企业的成本倒逼企业加强环保化生产，通过技术创新投入实现企业绿色转型升级[13]。杨飞则研究得出我国环境税的征收显著抑制了清洁技术创新[14]。
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