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上市公司对外担保对审计收费和审计意见的影响研究

来源:用户上传      作者:安凡

  【摘要】当今越来越多的上市公司为他方提供债务担保,这种行为存在着一定的隐患,一旦处理不当就会转化为负债,从而影响公司的正常运营。注册会计师在审计过程中能否发现对外担保中的潜在风险?该风险如何影响审计收费和审计意见?针对这些问题,文章以2018―2020年沪深两市上市公司的审计数据为基础,研究上市公司对外提供担保行为对审计收费的高低以及审计意见的出具会产生什么样的影响?文章通过实证分析得出:如果上市公司提供对外担保,公司潜在风险就会增加,审计收费就会提高,审计报告为非标准意见的可能性也会更大;审计收费和审计意见与担保规模之间显著性不强;审计收费与审计意见显著为正。
  【关键词】对外担保;审计收费;审计意见
  【中图分类号】F239
  一、引言
  对外担保是指一方用其信誉、资产为其他方提供的债务担保。当被担保公司逃避或无法偿还债务时,担保公司就要承担该债务以及相应的责任。担保在我国有着悠久的历史,一开始,“担保”就与“风险”紧密相连。对外担保在为上市公司带来业务收入的同时,也会带来一定的风险。近年来,因提供对外担保业务导致许多上市公司财务周转困难,甚至有的公司直接面临破产。例如,近年来我国的恒通集团、幸福集团、猴王股票等都是因为对外担保问题而致使公司倒闭的。此外,上市公司的大股东可能会通过提供担保的行为侵吞公司的财产,危害中小股东的利益。因此,对外担保会直接影响企业的实际利益,不利于保护股东的权益,影响公司的运营,并对市场产生不良影响。
  随着市场经济快速发展,我国审计体系逐步完善,并与国际审计制度接轨,在“风险导向”模式下,注册会计师需要承担更多的责任。考虑到上述因素,上市公司提供债务担保会扩大公司风险,这种潜在风险在审计过程中会被发现吗?如何影响审计收费和审计意见?
  二、理论分析与研究假设提出
  (一)对外担保与审计收费
  当上市公司提供担保时,注册会计师需要检查所发生的对外担保行为并对其是否存在重大错报风险进行评估,还要评估这种风险对审计报告意见产生的影响,因此会计师事务所就需要花费更多的时间、金钱和人力去执行更多的实质性程序。因此提出假设1:
  H1:如果上市公司为他方提供债务担保,审计收费就会提高。
  (二)担保规模与审计收费
  当被担保公司逃避或无法偿还债务时,担保公司就要承担相应的债务任。公司担保的债务越多,或有负债就越多,风险就会大幅度提升,注册会计师要执行的程序就会更多,耗费的成本就会提升,因此公司支付的费用就会越高。由此提出假设2:
  H2:审计收费与对外债务担保规模显著为正。
  (三)对外担保与审计意见
  注册会计师在发表审计意见类型时,需要考虑上市公司是否为他方提供了债务担保。如果上市公司提供了对外担保,那么公司的市场价值就会下降,同时还要承担偿还该债务的巨大风险,因此注册会计师在审计这些公司时,为了避免因审计错误而产生巨额的民事索赔,更倾向于对这些存在对外担保的上市公司出具非标意见。因此提出假设3:
  H3:若上市公司为他方提供债务担保,被出具非标准审计意见的概率将提升。
  (四)担保规模与审计意见
  当上市公司的担保规模较大时,该公司的潜在风险就会增加,这些担保可能会转化为或有负债,从而增加公司的经营风险和财务风险。注册会计师会重点关注这些大规模的对外担保,从而出具真实可靠的审计报告意见。提出假设4:
  H4:上市公司提供对外担保的规模越大,被出具非标准审计意见的概率越高。
  (五)审计收费与审计意见
  审计意见是外部人士获取公司信息的重要渠道,正确的审计报告意见可以为投资者提供一个良好的参考。如今,资金缺乏是公司发展所面临的巨大难题,为了解决这一问题以及更好地融资,公司高层会粉饰报表,甚至不惜付出高昂的审计费用来换取利好的审计意见,会计师事务所也会因利益而默认公司的行为,为公司出具利好的审计报告意见类型。基于上述分析,提出假设5:
  H5:审计收费与审计意见显著负相关。
  三、研究设计
  (一)样本选择及变量解释
  本文以2018―2020年沪深上市公司的数据作为研究样本,通过筛选,笔者将金融保险、数据信息不充分、ST以及交叉上市的公司进行了删除,最终得到7704个典型样本,以此来检验所提出的假设。
  被解释变量:审计收费(Lnfee)取当期审计费用的自然对数;审计意见(Opinion),当审计意见为非标时,为1;否则为0。解释变量:对外担保(Gua),当上市公司提供担保时,为1,否则为0;担保规模(Total GuaRatio)取期末提供担保金额总数的自然对数。借鉴学者的研究成果,并结合本文假设,选取了7个控制变量,分别为:公司规模、事务所规模、上期审计意见、是否亏损、资产负债率、资产回报率、应收账款比重等,具体见表1。
  (二)研究模型
  针对上市公司对他方提供债务担保及其担保数额的大小对审计收费高低的影响,建立模型(1)和模型(2)。
  针对上市公司对外担保行和对外担保规模对审计意见类型的影响,本文建立模型(3)来验证假设H3,模型(4)来检验假设H4。
  四、实证结果与分析
  (一)描述性统计分析

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