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“以数治税”背景下的税务风险管控

来源:用户上传      作者:朱小娟

  【摘要】“以票控税”的理念在金税三期推行的这些年,已经深入各行各业,税务机关全力突破发票和数据之间的关系,在税收大数据全面收集并建立电子底账库的背景下,正在向“以数治税”转变。尤其是在金税四期的运行过程中,税务机关以发票电子化改革为关键,企业要积极应对这些财务风险。通过文章的4个案例来看,大部分的企业目前尚未建立以税务风险为导向的管控体系,缺乏系统化和制度常态化的税务风险应对机制,这就要求企业在平时工作当中要参考税务局的一些预警指标,将其与平时的工作相结合,以加强税务管控,降低税收风险。
  【关键词】“以数治税”;电子底账库;税收预警
  【中图分类号】F810.42
  一、从“以票控税”到“以数治税”,企业将面临诸多税收风险
  2021年,在金砖国家税务局长视频会议中,国家税务总局局长王军在会议上发言:我国正向“以数治税”时期迈进,税务工作将进入一个新的时代,金税工程四期建设已正式启动实施。
  (一)从“以票控税”走向“以数治税”
  大数据时代,税务系统正在经历从未有过的转变,数字化驱动是改革的方向。金税三期自2013年正式上线以来,企业进入发票全网联动的新时代,企业的发票出口入口都进入了税务局的金税系统,税收征管建立了电子底账库,对这些信息进行自动匹配和分析。2017年颁布的《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》中明确提出:申报比对管理是指税务机关以信息化为依托,通过优化整合现有征管信息资源,对增值税纳税申报信息进行票表税比对,并对结果进行相应的处理。大数据会根据“票表税比对”评估纳税人的税号、进项发票与销项发票行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性等。现在的纳税人可以足不出户进行网上“报税”,未来将在智慧税务引领下进一步实现自动“算税”,随着从“上机”到“上网”再到“上云”的税收信息化递进升级,数字化驱动税收征管效能将不断提升,在经历“经验管税”和“以票控税”两个时期后,中国税收征管正在向“以数治税”时期迈进,发挥数据赋能对提升税收治理水平的乘数效应。税收征管数字化转型升级的过程,就是引导和促进纳税人从“被动遵从”到“主动遵从”到“自动遵从”的过程,就是向税收现代化不断迈进的过程[1]。
  (二)电子底账库在税收征管中的应用
  我国税收征管在互联网系统中开发出增值税发票管理新系统,在这个系统中,增值税一般纳税人和小规模纳税人统一进行覆盖,建立全国统一的发票查验平台,针对所有企业开具的发票全面进行信息采集,并在这套系统中针对纳税人的税收征管进行全方位监控。这套系统指的就是税收系统中的电子底账库。电子底账系统建立了及时、完整、准确的发票电子底账库,即开具发票信息库。纳税人开具的发票的全票面信息,包括汉字和数字内容都会实时加密上传,生成电子底账库[2]。由于各企业都要通过增值税开票系统开票,这个发票信息将传递到电子底账系统,金税三期系统的电子底账重心在发票全国全网比对监控,电子底账库的使用涉及三层:第一层开票,各企业都要通过增值税开票系统开票,这个发票信息将传递到电子底账系统;第二层存储,电子底账系统接收到所有公司的发票信息,这个信息是全国联网的;第三层筛选,税务局可以通过各种技术对电子底账库的数据进行分析,这是稽查选案时的一个重要工具。
  (三)数字智能联合税控分析方法
  金税四期的推进,将会使现在的现代化税收征管系统更加强大,实现“税费”全数据、全业务、全流程的“云化”打通,为智能办税、智慧监管提供条件和基础,国家织的“监管天网”越来越严密,企业违法成本越来越高。金税四期的上线,解决了国地税合并和税务部门之间信息不畅通以及信息不对称等问题[3]。2018年11月27日,广东省税务局网站转载《中国税务报》的《巧用电子底账 揭穿虚开“花账”》中报道,湖南省永州市冷水滩区税务机关根据电子底账系统发现同一份发票的开票企业电子清单中货品为手机,但Y公司已抵扣发票的纸质清单货品却均为汽车配件,进销项不一致。税务机关对永州Y汽车零部件公司实施核查,确认该公司通过接受虚开发票和货品清单造假的方式,虚抵增值税进项税额769.6万元。税务机关依法对该企业做出追征税款769.6万元、加收滞纳金158万元的处理决定。
  二、企I税收风险管控的预警指标及分析
  目前大部分企业尚未建立以税务风险为导向的管控体系,缺乏系统化和制度常态化的税务风险应对机制,面对税务风险基本上都是处于“兵来将挡,水来土掩”“临时抱佛脚”的状态。金税三期与大数据技术下税源信息的跨部门、跨领域的数据共享和数据比对分析常态化,企业的税收遵从度的偏离是导致企业税务成本提高的主要原因[4],主要表现为两个方面:一是没有充分利用税收优惠政策或规则,多缴税款则减少企业利润;二是违反税收法律法规,虽在短期内达到了少缴纳税款的目的,但代价是未来可能被税务稽查部门处罚,同样也会增加企业的税务成本。税收是企业一项重要的成本支出,其具有刚性支出的特点,同时也具有高风险性。研究在大数据环境下的税务风险管控策略,不但是降低企业税务成本和税务风险的内在需要,还是提高企业的税收遵从度的外在需求。从图1中可以得到一些信息。
  (一)企业代开的劳务费发票与企业申报的个人所得税匹配值差异过大
  案例:企业在生产经营过程中发生聘请专家授课之类的劳务支出,按次结算金额为4000元,企业要求授课专家出具了包括姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息的收据,作为原始凭证入账并进行税前扣除。
  根据国家税务总局公告2018年第28号文件第九条规定,企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

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