浅谈汇率对外资企业财务会计的影响
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作者:李凤莲
摘 要：自从改革开放以来，我国涌入大量的外商资本，其中一部分是由境外母公司在中国境内设立开办的子公司，也有一部分是境内外合资设立的企业，也有境外自然人投资于境内企业。不管是哪种形式开办的企业，相当多的一部分业务均与境外主体有关，在人民币国际结算还没有完全成熟的状态下，大部分与境外相关的业务均采用外币结算。然而，为了符合中国企业主管部门及管理者的需求，在中国境内成立的企业虽然可以选择一种外币作为记账本位币，但编制会计报表时均应折算成人民币，人民币与外币之间的兑换关系及升降幅度对外资企业财务会计方面有着必然的影响。
关键词：汇率;外资;国际结算
一、汇兑产生的客观原因
1.初始资金来源
中国境内的外资企业，由于投资主体一般来自于境外企业或自然人，原始注入资金大部分由境外企业及自然人以外币的方式投入，虽然在做验资报告时，“实收资本”与“投资总额”均会以人民币体现，但是将投资方投入的资金用于境内资产的购置、境内生产原物料的购买，工资薪酬及税收等均需将外币换成人民币，用于支付，企业在银行系统售出外币的汇率，与企业的记账本位币需求而使用的汇率不同，会产生汇兑差额。
2.业务市场区域
据国家商务局统计数据显示，2021年我国引进外资规模突破1万亿，在经济贸易领域，全世界已然成为一个地球村，货物服务等贸易穿插于全球，全球经济贸易有多种结算货币，如美元、欧元、日元、人民币等，这给贸易结算带来了便利，但是多样化的结算货币，在等价转换的计算上会造成一定的损失或收益，尤其是以美元为主流结算货币的市场上。外资企业的共同特点就是拥有境外成熟的销售市场或原物料市场。因投资主体的关系，业务市场在境外的居多，即使在如今我国经济形势大好，外方投资者们更想积极地开拓国内市场的情况下，也不可否认，受投资主体来源的影响，以及国家鼓励出口贸易发展等政策的影响，境内外资企业的业务主体仍有大部分在境外。欧美市场的业务采用美元结算，日本市场的业务采用日元结算等，业务市场区域不同可能使用不同的外币结算，不同外币之间的换算是汇率产生的客观原因，也是企业汇兑损失或收益的最大影响因素。
3.经营模式
首先，很多外资企业是带着境外的技术和资源来到中国，利用相对低价的人力等费用成本和丰富的市场来经营。以工业企业为例，有的外资企业是一般贸易的方式经营，有的是加工贸易的方式经营，其中一般贸易的方式为自主采购原物料以及自主销售产品;加工贸易又分为进料加工和来料加工的方式。其中来料加工的经营方式，由于企业只收取加工费，相对于其他产品的结算价中包含了材料费经营方式来说，汇兑对其经营主体的影响最小，而进料加工和一般贸易的经营方式下，结算频次高，汇兑影响就大。其中进料加工的方式下，进料和销售时如果使用的是同种货币结算，那么汇兑时可以抵消影响;如果进料时用美元结算，而销售时用欧元结算，国内经营又要用人民币结算费用，那么三种货币换算时，汇兑的影响就非常大。同理也适合于一般贸易的经营方式。
其次，企业经营过程中，与境外或者供应商签订的是长期合同还是短期合同，或者说是长期项目还是短期项目，这与汇兑也有着紧密的关系。当与境外客户及供应签订长期合同或者是长期项目，由于汇率是时时变动的，尤其当国际经济形势不那么稳定时，在长期合同或长期项目期内，汇率变化可能非常大，合同或项目的利润空间可能因汇率的影响而压缩。
最后，外资企业的定价政策也极大地影响了汇率对企业利润的贡献大小。很多外资企业为于便利于境外客户或者母公司的结算，往往采用外币的定价政策，如销售定价，产品的销售定价一般为：材料成本+人工成本+能源消耗+折旧+其他制造费用+销售费用+毛利润。采用外币定价时，组成销售价格的各指标均按一定的汇率换算成外币，然后进行加总而成，此时制定的销售价格如果适用于长期的业务中，在外汇波动比较平稳时，汇率影响不大，但当外汇波动比较大时，对经营利润的影响非常大。同理，采购定价也有此关联。
4.业务结算方式及账期的长短
企业主体之间多样化的结算方式，也存在于以外币结算的外资经营主体中，有电汇，即T/T、信汇即M/T和票汇即D/D、信用证L/C、付款交单D/P、承兑交单D/A等方式，不同的结算方式，收付汇的时间不一，由此产生时间上的汇率差。
外币结算账期的长短直接关系到汇兑损失和收益。以外币结算的应收账款为例，账期长，月末外币应收款余额就多，账期短，余额就少;由于境内外资企业的核算要求，外币科目需要转换成以人民币为计量币种进行核算和申报，而汇率处于时时变动中，月末外币应收款余额的多少直接影响汇率换算对利润的贡献大小。
5.会计记账方式
根据中国的各项法律制度规定，有境外业务的企业可以采用一种外币作为记账本位币，但是编制会计报表时一定要折算成人民币。实操业务中，很多外资企业均采用了人民币作为记账本位币，当业务产生时，采用当月月初的汇率，折算成人民币制成会计凭证，到会计期末时，按照期末汇率折算成报表，会计记账方式上采用不同汇率也是产生汇兑损益原因之一。
二、汇率对各项财务指标的影响
1.汇率对流动资产和流动负债科目的影响
流动资产包括现金、银行存款，应收账款、存货等等科目，流动负债包括应付账款，预收账款，短期借款等科目，在日常制作会计凭证及记账时，均以业务发生时用的币种计量，并以一个合适的汇率换算为人民币，这个合适的汇率根据各经营主体的财务规定选取，有的以每月月初第一日中国人民银行发布的外汇中间牌价为当月记账汇率，有的以业务发生的当天的外汇牌价为账汇率，有的规定以合同上约定的汇率为对应业务的记账汇率等。而在月末编制资产负债表时，这些财务数据均需按月末汇率，折合成人民币体现在报表上，月末汇率与记账汇率之间的差异，结合流动资产和流动负债科目的余额，形成具体的影响数值计入财务费用-汇兑收益或损失。当外币升值时，流动资产会产生汇兑收益，流动负债会产生损失，当外币贬值时，流动资产会产生汇兑损失，而流动负债会产生收益。对于流动资产和流动负债来说，实际持有的还是外币，但经过月末汇率换算，在资产负债表上已经影响了其准确性和真实性，由于流动资产及流动负债是在持续不断地周转着，例如应收账款，是一个产生、收回、核销到再产生的过程，那么汇率的影响就更紧密，对数据的准确性和真实性的影响就越大，对其笔者在实际业务中，会发现资产负债表上应收账款科目期初和期末数据波动较大，但实际上持有原币应收账款相差并不多，其原因就是期初和期末的汇率变动大，尤其是近年来国际经济的不稳定，导致汇率波动非常明显，对流动资产和流动负债的相关指标影响非常大。
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