“双碳”背景下的管理会计发展现状
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作者:孔祥宏
【摘要】当前，气候变化是全球共同面临的环境问题，控制二氧化碳排放总量成为各个国家的重点议题。在2020年第75届联合国大会上，我国提出“3060碳减排”目标，即2030年前二氧化碳排放量达到最高峰点并转为拐点、2060年前实现碳中和的总体目标。文章基于我国碳排放现状，结合三大碳减排措施，将能源工业企业碳管理活动作为研究对象，通过扩展管理会计功能，构建“双碳”背景下的碳管理活动现代化管理会计体系，分析现代管理会计的发展状态。
【关键词】碳减排；碳管理；管理会计；能源工业
【中图分类号】F234.3
一、引言
为将“绿水青山就是金山银山”的生态经济理念落实在经济建设中，我国已于地理区域层面和行业管理层面嵌入碳减排行动。在“3060碳减排”目标写入政府工作报告的同时，2021年7月我国碳排放权交易市场面向全国正式开市，针对重点行业与企业的碳市场线上交易活动全面开启。根据全国碳市场排放交易网统计，截至2022年6月，我国碳排放权交易市场中碳排放配额（CEA）已累计成交193 506 950吨，累计交易额8 463 761 015.02元。同时，传统能源工业企业造就的消费习惯与自身生产方式发生巨变。为积极响应国家“双碳”目标，现代能源工业企业致力于低碳可持续的发展，截至目前多数行业的绿色转型也已取得初步成效。在我国当前行业发展进程中，碳源主要来自能源工业企业。现代技术的智能化、自动化、数字化转型对企业财务体系的构建产生影响，使得管理会计成为辅助现代能源工业企业进行碳管理的重要工具。现代能源工业企业亟须整合与扩展管理会计方法及功能，延伸管理会计外延边界，借助管理会计工具支持现代能源工业企业绿色可持续发展的转型升级。
二、“双碳”目标与管理会计应用间的作用机理
如图1所示，“3060碳减排”涉及技术减排、结构减排和管理减排三方面。研究发现，技术与结构减排的价值贡献在碳减排体系中占90%，同时管理减排未发挥较大作用。目前，我国碳管理工作以总量控制为核心，其他方面协同作用。
管理会计在企业活动中主要涉及成本管控和管理控制，应根据“四表一注”及现有信息，对各职能部门进行全面预算。首先，管理会计可结合企业经营及成本情况，针对企业内部制定相应策略与解决方案，以调整与控制企业未来经济活动走向。恰当应用管理会计工具是企业可持续发展的重要保障，可通过分析成本分布特征对企业未来经营做出预测以保障资金合理利用。其次，相关碳减排政策虽支持可持续发展理念，但会增加营业成本。为保障企业能够配合“3060碳减排”相关要求，国家需积极引导各级政府部门建立激励―约束机制，收集为落实目标而遇到的问题并出台相应政策。此外，营利性企业亟须考虑与解决如何在实现目标的同时以较低成本缩减碳排放量。基于财会角度可从两方面考虑：第一，在会计准则制定上，相关条例是否与碳减排措施相契合且能降低经营成本；第二，在执行过程中，如何及时识别并运用符合降低减排成本的会计准则条例。妥善处理以上问题有助于企业“碳减排”目标的实现并缓解相关环境问题。
三、能源工业企业的碳管理与管理会计的应用
（一）能源工业企业碳管理活动
现代能源企业的碳管理主要涉及计量、分析、规划、决策和控制等。数据信息安全管理、云计算、移动5G、AR/VR等技术在现代能源企业中的运用促使碳管理活动便捷化，同时也降低碳排放量，提高资源利用效率。现代化能源工业作业体系如图2所示，其是由互联网、智能化人工、移动5G、区块链等技术构成的现代化控制体系，以满足企业决策，进行基本业务活动数据处理与整合并放入数据存储中心。此外，通过能源数据可视化综合展示平台，将能源企业的全部数据进行归集、对比和分析。另外，基于企业外部业务活动的信息交互应用程序（API）协议，结合基站、卫星传输等技术将企业外部所有利益相关者数据汇入智能化控制平台。对于能源企业来说，碳管理活动是智能化控制平台的子系统之一，可全程监控能源企业作业流程，利用现代化系统应用与封存碳排放量。
（二）能源工业企业碳排放计量
现代能源企业进行碳管理计量时同样以货币为主要计量单位，在生产作业过程中对与直接碳排放相关的减排、归集、利用与封存等发生的成本费用均以历史成本进行计量，对购买的碳排放权、碳配额等采用公允价值计量。企业一般通过相关监测手段或部门认定的连续计量设施，测算气体排放系数、流量及浓度来计算气体直接排放总量。
碳直接排放总量：Gn=Mn×An×Qn
第n年的碳排放成本：Cn=Gn×Sn
其中：Mn表示第n年碳单位排放系数；An表示第n年介质（空气）流量、Qn表示第n年介质中某气体浓度；Gn表示第n年某气体排放总量；Sn表示企业在第n年购买碳排放权的交易价（单位：元/吨）；Cn表示企业第n年碳排放总成本。
碳捕集量：F=D/B
其中：F表示企I捕集到的二氧化碳总量；D表示碳捕集的运行能耗；B表示捕集时单位碳量运行能耗。
碳捕集中被利用的二氧化碳量：E=F-X
其中：E表示被利用的碳捕集量；X表示封存的二氧化碳量。
碳封存成本：P×X=a-X
其中：P表示碳封存单位成本；a表示封存单位碳量的不变价格（单位：元/吨）。
（三）能源工业管理会计的应用需求与分析
现代能源企业的碳减排、捕集、利用、封存和计量活动离不开碳管理作业活动，尤其在云计算、移动5G、AR/VR等智能技术渗入下，现代能源企业亟须将管理会计工具融入经济效益导向的生产经营活动中，将管理会计职能嵌入智能化控制平台。同时，为响应减排目标，企业可针对细分化目标选用恰当的管理会计工具并执行有效管理。现代管理会计必然更为频繁地应用于各行业节能减排举措中，由于其功能不断拓展，管理会计活动的范围需由对企业层面信息的分析转向在行业与国家宏观层面提供数据分析，以供制定经济决策、开展整体碳排放管理、扩建现代化管理会计体系参考。
nlc202209051140
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