新租赁准则下H公司财税管理实务探讨
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作者:刘安格
【摘要】随着当前中国经济飞速发展，租赁业务在各行各业的经济业务活动中具有举足经重的地位。本文将公司租赁业务在新租赁准则下与原有租赁准则下的税务及会计核算处理进行对比，分析并概述了新租赁准则的执行对企业财务报表及税务所产生的影响，并对其产生的经济影响做出了预判，期望经过本次分析为未来有关企业租赁业务的财税管理提供借鉴意义。
【关键词】新租赁准则；税会差异；影响
一、新租赁准则内涵概述
当前财政部门为进一步规范租赁经济行为的会计确认、计量与信息披露，进一步优化中国租赁业务会计准则，修订并颁布了新租赁准则。这既为我国企业会计准则体系提供了更为先进的运作思路，又很好地贴合当下经济活动核算、披露需求。
新租赁准则与原准则的变化之处主要有：对于经营租赁方而言原先发生租赁业务只会每期按支付租金的金额均匀影响企业的损益表，会计核算相对简易。而新租赁准则要求经营租赁方应依据未来支付租金金额折现值在其资产负债表内确认使用权资产、租赁负债，即在资产负债表中体现了这一经济事项，同时也扩大了总资产、总负债金额的绝对值；每期计提的使用权资产折旧费用与确认租赁负债财务利息费用则会在租赁期限内先高后低地影响经营租赁企业的损益表。
此外，新租赁准则对租赁业务付款额的内容、选择权重估值的会计处理以及租赁变更的财务核算方法做了细致的论述，进一步提升了会计核算及财务信息披露的准确性，使得财务信息更加全面、严谨。
二、新租赁准则下H公司经营租赁业务核算案例
承租人H公司为一家物业管理有限公司，主要业务涉及自有物业出租业务、承租外部公司物业转租业务。H公司与出租人D公司签订了为期三年的房屋租赁合同。相关付款条款如下：每年末支付租金100 000元，H公司根据集团要求设定内含报酬率为6%，从而将未来各期租U付款现金流进行折现，计算得出现值为267 301元。在原租赁会计准则要求下，H公司只需每年确认100 000元的主营业成本，减少了H公司的当期经营利润，而未对资产负债表产生任何影响。而在新租赁准则实施后，要求H公司在资产项目下依照支付各期租金金额折现值增设使用权资产科目；同时在负债项目下增设租赁负债科目，其下增设二级科目未确认融资利息费用（为一级科目的抵减项）、租赁付款额。H公司于每年均匀计提使用权资产的折旧费用89 100元，同时每期确认逐期抵减的融资利息费用。相关计算财务数据如下表所示：
三、新租赁准则对H公司财报影响
1.对利润表主要影响。
新租赁会计准则要求：H公司应于每期末对使用权资产按直线法进行折旧计提，同时根据租赁负债摊余成本及企业内含报酬率确认每期融资利息费用，该成本费用随租赁期的推移确认金额逐期变低，即净利润在租赁期开始的最初几年相比原租赁准则将会下降，对应租赁初期所有者权益和每股净利润下降；而临近租期到期几年相比原租赁准则将会上升，与之对应的所有者权益和每股净利润上升。租赁期初期利息费用确认金额相较旧准则增加，致使新准则下H公司利息保障倍数下降；租赁期后期利息费用确认金额相较减少，也会致使利息保障倍数上升。
经营租赁承租人H公司的费用确认计提的会计政策将由原租赁准则的每期确认管理费用、生产成本等变为与融资租赁业务核算一致的“前大后小”利息费用计量确认方法，即在租赁期的前半段时间内企业经营利润会低于按原租赁准则下的经营利润，租赁期的后半段时间则反之。新旧模型下经营租赁费用在不同租赁期间对H公司利润表的影响对比如下图所示：
2.对资产负债表的主要影响。
H公司遵循新租赁会计准则后，在资产负债表的等式中总资产、总负债同等金额地增加，由于负债总额的增长比例必高于资产总额的增长比例，即会导致H公司的资产负债率的升高。资产周转率（销售收入/资产总额），分母金额增大（使用权资产的确认）导致指标下降。资本充足率（负债/权益）由于分子增大（租赁负债的确认）而使得指标提升，同时降低所有者权益总额。
新租赁准则对H公司财报及相关财务比率影响如下表所示：
3.对现金流量表的主要影响。
原租赁准则要求H公司将所支付经营租赁租金列示在经营活动产生的现金流量项目下，新租赁会计准则要求H公司列示在筹资活动产生的现金流出项目下。在新旧准则的要求差异下使H公司的现金流量表中经营活动现金流量净额增加、筹资活动产生的现金流量净额减少。
四、会计信息列报和披露
对于H公司承租业务而言，通过对承租方租赁业务模式的优化改进，给企业经营决策者提供更加全面的财务数据，新租赁准则对租赁承租方财报信息披露提出了更高要求。不仅对使用权资产、租赁负债、折旧费用计提、融资利息费用分摊与确认以及相关现金流项目归属等内容的列示给出了详细的操作指引，又对出租方融资、经营租赁业务的会计附注信息披露要求进行了完善化与规范化，会计信息质量的有效提升，帮助企业决策者更好地解读财务数据。
下表为新租赁准则下会计信息的列报内容：
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