大数据环境下数字化技术在政府投资项目审计中的应用

来源:用户上传      作者:钟飚 左丹 李东辉 冯守印

　　【摘要】本文总结了大数据技术的出现给审计带来的影响、政府投资项目审计的风险及现状，并从政府投资项目审计中的重难点问题出发，阐述了照片信息识别比对、批量计算和（地理信息系统）分析三种数字化技术在其中的具体应用。本文最后指出大数据技术在政府投资项目审计中可能的研究方向，以期给审计实务提供更多理论参考，同时以此为例启发审计人员关于数字化技术应用于审计实盏乃伎肌
　　【关键词】政府投资审计；数字化；工程审计
　　【基金项目】南京审计大学粤港澳大湾区审计研究院（珠海）开放审计软科学课题―――重点投资审计项目的联合开展及投资审计政策研究（2021HX009/008）。
　　一、引言
　　政府投资项目指使用本级政府财政性资金进行的固定资产投资建设项目。政府投资项目审计是指审计机关的工作人员依据相关规定对政府投资或政府与其他社会资本合作的建设项目实施的审计。
　　一般来说，政府重大投资项目财政投入大，耗用资源多，与国计民生关系密切，社会关注度高。而随着信息技术在政府和企事业单位的普及，传统的审计方法已经无法满足现有的审计需求。基于此种情况，将数字化技术与传统审计方法结合，探索数字化技术解决政府投资项目审计重点问题的模式已经成为了重中之重。
　　经过对大数据技术和政府投资项目审计相关文献的总结梳理，可以发现大数据技术的出现对于审计理论发展的影响是巨大的。尽管数字化技术和政府投资项目审计的相关研究已经趋于饱和状态，也有一部分学者提出在政府投资项目审计中广泛运用数字化技术的理论设想，但现阶段关于如何将具体的数字化技术融合在当前的政府投资审计实务中的研究还相对较少。本文将以政府投资项目的重难点问题为例，阐述如何用具体的技术手段解决这些问题，以期给未来的审计实践提供可参考的经验。
　　二、数字化技术在政府投资项目审计中的具体应用
　　1.利用照片信息分析发现勘察过程弄虚作假问题。
　　建设工程勘察是指为满足工程建设的规划、设计、施工、运营及综合治理等需要，对地形、地质及水质环境等状况进行测绘、勘探并提供相应成果和资料的活动。它主要负责在项目建设前期研究和查明工程建设场地的地质地理环境特征，通过对地形、地质及水文等要素的测绘、勘探、测试及综合评定，提供可行性评价与建设所需的基础资料。
　　工程勘察作为工程质量控制的第一个环节，同时也是工程质量控制的薄弱环节。工程勘察的重点审计内容主要有勘察过程是否弄虚作假、勘察任务书是否按程序审批、勘察布孔是否合理以及勘察结算计费取费是否属实等。在利益驱使下，勘察过程管理不到位、钻孔偷工减料弄虚作假是工程勘察行业普遍存在的问题。比如在进行勘察费用的审计中，由于勘察过程钻孔数量多，而且审计人员只能通过已有的图像资料和现场进行比对来发现问题，所以审计难度是巨大的。
　　以钻孔偷工减料问题的审计为例，因为勘察过程钻孔数量多，以有限的审计资源是无法做到逐一核实的，审计人员一般选择通过勘察单位提供的钻孔岩芯照片进行审查。在这种情况下，就可以利用岩芯照片的原始数据来判断是否存在钻孔偷工减料，虚增勘察费用的问题。勘察中对于岩芯照片的造假主要有三种类型：一是PS，即直接重复使用岩芯照片，并用电脑更改芯样编号；二是换角度，即统一钻孔岩芯，放置不同编号的标识牌，从不同角度拍摄照片以用于不同钻孔；三是重新组合，即将已完成的单个或多个钻孔岩芯顺序打乱，调整位置、方向、外观等重新组合，伪造出新的钻孔芯样。
　　事实上，图像本身是包含着大量隐藏信息的，特别是未经编辑和转发过的原始照片。比如用手机拍摄的原始照片就可以显示出手机品牌、型号、拍摄时间、地理位置等结构化数据，而如果照片被修改，里面的相关信息则会缺失。基于照片的此种特质，审计人员在遇到相似的勘察审计问题时，可以先取得钻孔芯样的原始照片并对其相关数据进行检查记录，以此来筛选出存在弄虚作假的照片，大大缩小审计范围。同时，还可以对未被编辑过的照片信息按手机型号、地理位置、拍摄时间等进行分组，筛选出可能存在“换角度”和“重新组合”等造假行为的岩芯照片，再有针对性地进行对比检查。
　　2.利用Excel批量计算优化设计方案。
　　建设工程设计是指在相应的技术依据下，为工程项目建设提供设计文件和图纸的活动过程，是建设项目整个生命周期中的重要环节，是建设项目进行整体规划、将实施意图具体体现的重要过程，是确定与控制工程造价的重点阶段。工程设计阶段确定的方案会直接影响工程投资和项目的功能，也就是投资绩效。在许多工程项目中，设计单位为了偷懒省事，经常忽略因地质条件等因素造成的差异化结果，只选择一种普遍的设计来应用于整个工程，这就导致设计不经济，浪费工程投资等问题。
　　工程设计审计一般有两种方式，一是施工图结果优化，二是全过程设计优化。近年来，随着对政府投资项目绩效关注度的提升，设计方案的合理性、经济性也逐渐成为投资审计过程中重点关注的内容。审计人员对工程设计的方案或图纸审计时，在复核图纸环节可以通过设计单位提供的计算书进行梳理和重新计算，但在设计优化环节，由于项目工程涉及量大、差异化程度高，审计人力物力有限，此时如果按照实际情况一一优化是不现实的，所以审计往往面临着较大的困难。在这种情况下，引入Excel软件的批量计算功能是一种有效的解决方法。
　　这里以施工图结果优化为例进行说明。设计审计中的施工图结果优化指在设计图完成之后对其进行设计优化，审计人员先复核图纸，再结合自身经验，最终提出优化意见。在设计优化环节，审计人员可以根据设计方案和计算书针对目标工程的地理位置等因素提取出相应的优化原则，并将这种优化原则转化为Excel中的公式进行批量计算，以此来大大减少人力成本，提高审计效率。比如说在对顶管井相关的工程进行设计审计时，就可以在Excel中输入顶管井设计结构尺寸、地质情况、原帷幕桩设计情况、预算造价情况等原始数据，然后将梳理出的优化设计原则转化为公式进行计算，就可以批量得出顶管井的优化设计结果和优化工程量，使得审计过程便捷且准确。

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