审计失败成因分析与防范措施
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作者:王金龙
【摘要】本文研究目的是以仁和药业审计失败案例作为切入点，深入剖析上市公司在信息披露和公司治理中存在的问题，分析会计师事务所在整个审计过程中存在缺陷和不足，希望以此可以引以为戒，提高审计效率，降低审计失败的概率。
【关键词】审计失败；仁和药业
随着监管力度的加强，近两年出具的非标意见的审计报告数量较往年有所上升，截止2020年5月底，共39家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见，100家上市公司被出具保留意见的审计报告，23家被出具无法表示意见审计报告，非标意见审计报告数量占比5.95%，说明会计师事务所审计质量不容乐观。
一、审计失败相关理论知识
1.审计失败。
目前在学术界，对审计失败的定义不尽相同，有些结果导向型的专家学者认为，从事审计工作的注册会计师出具了错误的审计意见或提供了有较大瑕疵的审计报告，就将其认定为审计失败。部分过程导向型的学者认为，审计失败需要从审计过程中来判别，也就是说认定审计失败必须要明确注册会计师在审计过程中是否保持了独立性，严格遵循审计准则设计了合理的审计程序。本文认为，审计失败实质是注册会计师在审计过程中因未做到勤勉尽责，而出具了错误的审计意见。
2.导致审计失败的原因。
造成审计失败的原因多种多样，将国内外众多学者意见归纳，审计失败的原因主要归纳为以下几点：首先是注册会计师的能力不足，注册会计师本身不具备专业素养或者无法保持独立性和职业怀疑态度，这将影响到审计的质量。第二是会计师事务所管理体系存在控制缺陷，作为第三方的会计师事务所在聘用员工时，考虑到成本效益原则，每个员工的职业素养也难免层次不齐，项目组会配备几位经验丰富的注册会计师带领新员工进行审计，新员工工作经验不丰富导致其在审计过程中可能存在较多问题，注册会计师在审计过程中存在审计过失。上市后的利益驱使，使部分不具备上市条件的公司粉饰财务信息，甚至不惜造假以满足严格的上市条件，蓄意的舞弊造假，注册会计师保持职业怀疑态度并遵守了审计准则也可能导致审计失败。
二、审计失败案例介绍
仁和药业的全称为仁和药业集团制药股份有限公司，该公司主要对中成药进行研发，并批量生产销售.仁和药业在2018年显示货币资金16.56亿元，2019年一季报显示货币资金18.16亿元，4个月后的7月19日，却拿不出6 000万元的分红款。举报信中，称开药集团注入仁和药业借壳交易一事，存在重大的财赵旒傩形。根据证监会2020年9月18日发布的公告，证监会对仁和药业的罚款金额为120万元，对仁和药业的母公司也给予60万元处罚，仁和药业的所有高管几乎全部参与舞弊，相关涉事人员的处罚金额合计共410万元。
三、爱华会计师事务所审计存在的问题
1.审计程序执行不到位。
爱华会计师事务所在已经明确了解仁和药业于2017年未完成对银行短期借款函证，也未实施必要的替代审计程序；未通过适当的方式，就仁和药业与债权人的逾期借款利息偿还情况进行核实。
2.对风险的评估不到位。
注册会计师应于接受委托前详细地了解被审计单位具体情况，以及对所处地环境要有一个清醒地认识，应该对财报中存在的重大错报风险快速识别出来，而且要能够合理地评估已经被识别出来的风险。基于此，才能继续走后面的流程。
仁和药业在面临利润持续下滑的严峻形势下，铤而走险少计利息，虚增利润，存在巨大的财务风险。而爱华会计师事务所在未取得银行在内的债权人同意免收逾期贷款本金利息和逾期利息复利的必要审计证据下，直接认可仁和药业未计提逾期借款利息的会计处理，忽视巨大的审计风险，得出了不恰当的审计结论。
3.未保持应有的职业谨慎。
爱华会计师事务所审计仁和药业2019年度财务报表时，未保持必要的职业谨慎。对仁和药业2019年度的财务费用、营业外收入执行审计程序未能勤勉尽责以获取充分审计证据，导致审计失败。从爱华会计师事务所接受中国证监会处罚的原因分析，爱华会计师事务所多次因未能保持应有的职业怀疑而未能发现被审计单位的财务欺诈行为。
4.对错报的重要性做出不恰当判断。
根据审计准则及相关规定，当管理层运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性时，如果财务报表对重大不强调性未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。爱华会计师事务所在其对仁和药业2019年的审计报告中给出了强调事项段的无保留意见，强调事项段内容提到“其持续性经营能力仍然存在重大不强调性”。这与审计准则相违背，爱华会计师事务所未按照准则要求对持续经营发表非无保留意见。
四、审计失败成因分析
1.会计事务所重大审计发现难以报告到应有层级。
在具体的审计工作项目管理实施中，被审计企业单位和人员信息数据不真实、不完整，有的在内部控制审计意见沟通和反馈中受到训诫或压力，从而对社会审计事项作出模糊或错误的判断，出具不适当甚至隐含一定影响审计市场风险的审计研究结论。根据中央银行目前的制度设计，内部审计师在行长的领导下工作，并对行长负责。由于受绩效考核、评估和选拔的影响，一些银行只根据干部的绩效进行评估和选拔。征求意见稿往往通过公司内部控制审计管理部门负责人沟通，没有和更高层次的管理人员沟通。对于发现的问题，往往是量和质的切割和润色，如有风险较大的问题，就一定要对其进行“过滤”，导致重大错报最高层次的领导无从知晓。
2.会计事务所审计风险控制不够。
仁和药业上市后，2016年～2019年的营业收入和利润一直呈现下滑趋势，净利润的增加并非是业绩提升带来的，而是营业外收入的增加和财务费用利息的减少造成的，爱华会计师事务所河南分所没有对此审计风险进行合理控制，导致审计失败。
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