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增值税转型对企业的影响

作者: 倪宪军

   摘 要:自2009年1月1日在全国实行的增值税转型,是国家扩大内需,保持国民经济良好发展的重要举措。它将有力地刺激企业扩大固定资产投资,转变经营模式,提升技术装备水平,降低产品成本,增强持久的竞争能力。从财务角度看,由于会计处理以及税收缴纳的变化,该政策也将有效地改善企业的盈利与财务状况。
   关键词:增值税 转型 财务影响
   中图分类号:F810.42
   文献标识码:A
   文章编号:1004-4914(2012)05-182-02
  
   一、增值税转型的内容与意义
   在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行消费型增值税。我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。
   1.增值税转型的内容。2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革,即从生产型增值税转变为消费型增值税。改革的内容主要包括以下方面:
   (1)自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
   (2)购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
   (3)取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
   (4)小规模纳税人征收率降低为3%。
   (5)将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
   2.增值税转型的意义。增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,这既是一项重大的减税政策,也是积极财政政策的重要组成部分,预计将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机的不利影响,将起到积极的作用。
   二、增值税转型对企业的影响
   1.刺激固定资产投资,促使企业转变经营模式。生产型增值税下,固定资产的增值税进项税额计入固定资产成本,不能抵扣,这形成了对固定资产交易的重复征税现象,加大了企业特别是固定资产投资较多的企业的流动资金占用,降低了企业的设备投资和技术改造的积极性,使企业的固定资产更新改造受到影响。增值税转型后由于固定资产增值税进项税率一般为17%,对企业来说,消费型增值税下的固定资产投资所占用资金相应减少了近17%,有利于改善企业现金流,刺激企业固定资产投资,促进企业的技术进步,间接提高产品质量,从而形成对经济的整体拉动效应。同时,实行消费型增值税有利于促进企业特别是固定资产投资比重较高的高新技术企业的发展,从而推动我国企业从劳动密集型向资本密集型转变。
   2.降低产品成本,提高产品竞争力。《企业会计准则―固定资产》规定,固定资产按取得时的入账价值计算,包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。由于不同企业的固定资产规模和新旧程度不同,有的甚至会相差很大,固定资产规模越大,计提的折旧额越多,则转入费用成本中的进项税额也就越多。这样,即使是生产同类产品的企业,假定生产中消耗的材料、人工等其他费用相同,但因成本中的进项税额不同,人为形成了企业之间费用成本水平的差距。特别是费用成本偏高,将会造成产品售价偏高,而且“销项税额”是根据“产品销售收入”计算确定的,这样也会使企业的“销项税额”偏高,增加企业税收负担,影响企业产品竞争力。
   增值税转型后,固定资产成本中不再包含进项税额,计入产品中的折旧费用将会减少,产品成本要小于转型前,产品的售价不会受增值税影响。从而生产相同产品的企业不会因为固定资产进项税的影响降低企业产品的竞争能力,也可避免出口退税可能引发的国外对我国企业的反补贴诉讼,使国内企业和国际企业在同一税负平台上公平竞争。
   3.改善企业盈利与财务状况。
   (1)增加利润,改善财务状况。在消费型增值税下,固定资产中的增值税可抵扣,使固定资产原值减少,在不改变折旧方法的前提下,年折旧额也减少,计入到成本或费用中的折旧额减少,从而增加企业的会计利润。假定某企业息税折旧前利润为200万元,当年新购设备(不含增值税)200万元,在生产型增值税下,企业需要将34万元的增值税进项税额计入固定资产成本,假定该设备按10年折旧,残值率为零,则每年的折旧额23.4万元,假设没有其他折旧项目和利息费用,企业适用25%的所得税税率,则企业的税后利润为132.45万元;如果采用消费型增值税,企业每年的折旧额将降为20万元,相应的税后利润为135万元,利润上升幅度为1.9%。转型后虽然增值税减少所得税增加,但所得税增加的幅度要小于税后利润的增加幅度。由于税后利润的提高,将会提高企业的净资产报酬率。
   另外,按照消费型增值税政策,当期符合条件的固定资产购置的增值税可以直接抵扣,即便在当期销项税金不足只能部分进行抵扣的情况下,由于转型后较转型前,资产和负债均按照未抵扣金额减少,净资产不变,提高了企业的流动比率;由于入账的固定资产价值降低,在收入不变的情况下提高了固定资产的周转率。这样,企业的盈利指标、营运指标以及偿债能力指标都会有所改善。
   (2)提升设备购置当年的现金流量。增值税转型对企业现金流量的影响体现在两个方面,一是实行消费型增值税后,计入固定资产成本的只是买价,相应的增值税直接计入“应交税费――应交增值税(进项税金)”的借方,直接减少了企业当年应缴纳的增值税以及随同增值税一起缴纳的城建税、教育费附加以及其它税费,经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而提升,以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。另一方面,企业由于固定资产投资,提升技术装备水平,扩大生产能力和提高产品竞争能力,最终可以通过降低产品销售成本,持久地提高经营活动现金净流量。
   三、增值税转型以后企业需要关注的几个问题
   1.采购固定资产应尽量获取增值税专用发票。增值税转型会对企业投资产生正效应,使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励,从而对企业收益产生影响。但需要注意的是,对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务,应取得增值税专用发票,这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的,也要取得增值税专用发票,待明确购进固定资产的用途后,再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。
   2.采购固定资产抵扣增值税时机的选择。当企业购买固定资产时,必须考虑固定资产的购进时机。一般来说,购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入,这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则,若在一定时期,购进固定资产的进项税额大于该时期晦销项税额,则购进固定资产。就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象,从而降低固定资产抵扣的幅度。因此,增值税转型后,企业必须对固定资产投资作出财务预算,合理规划投资活动的现金流量,分期分批进行固定资产更新。以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
  
   参考文献:
   1.国家税务总局增值税转型改革政策解读
   2.中华人民共和国增值税条例
   3.倪宪军.增值税转型对企业的影响.科学之友,2009(9)
   (作者单位:山西长晋高速公路有限责任公司 山西晋城 048000)
  (责编:若佳)

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