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增值税转型对企业财务的影响

作者: 吴冬英

  随着增值税转型全面的执行,增值税(进项税额)抵扣后对企业的财务的影响如何。本文采用比较分析法,从企业的财务核算、财务状况、经营成果、现金流量及转型后对促进企业设备的更新改造等五个方面对企业的财务进行分析,增值税转型无论对改善企业的财务核算、财务状况、经营成果、增加现金流量都有着积极的作用。增值税转型对企业设备技术更新改造有积极的促进作用,转型前不可能进行更新的设备转型后变得可行。
  一、增值税转型提供更稳健的资本结构
  生产型增值税转变为消费型增值税,允许抵扣购进固定资产的增值税,消除我国转型前重复征税因素,降低设备投资的税收负担,有利于鼓励设备投资和扩大需求,促进企业技术进步、提升产品品质、产品结构调整、提高产品的竞争力。同时转型后固定资产的入账价值因不再包含购置时的进项税额而相对降低,从而致使企业在有效使用年限内相应折旧额减少,推动企业盈利水平提升,进项税额抵扣当期销项税额,使企业应交税费减少,减少货币资金的占用,从而提高企业的流动比率、速动比率、提供更稳健的资本结构。
  二、 增值税转型对企业财务的影响
  (一)对资产负债表各项目的影响
  消费型增值税税制下,可以抵扣购进设备所含的增值税,计入固定资产的购置成本减少,同时企业的应交税费也相应减少,固定资产与流动负债同时等额减少,企业的净资产相应增加因进项税额抵扣,少计入资产价值部分对当期折旧减少而增加的净利润,因抵扣的进项>当期折旧,所以企业购置当期的资产总额减少。
  (二)对企业各财务指标的影响
  在资源即定的情况下,增值税转型后较增值税转型前,同一企业的长期偿债能力、短期偿债能力、资产运营能力,均较增值税转型前有不同程度的增长、好转。流动比率、速动比率、利息保障倍数等是银行等金融机构向企业发放贷款和确定利率的重要指标。一般来说,一家企业的利息保障倍数越高,其偿债压力就越小,企业财务风险越低,银行的贷款就越有保障。
  (三)对企业利润的影响
  增值税转型减少企业的增值税支出和以应交增值税为税基的城市维护建设税及教育费附加的支出;同时,由于增值税转型从而降低新增固定资产每期提取的折旧额,从而降低产品的生产成本或管理费用,不考虑企业因增加固定设备而提高的生产力,提升产品产销量,在企业销售不变的情况下,销售成本,管理费用,主营税金及附加的减少,必将等额增加企业利润总额,净利润的增加额为利润总额×(1-所得税税率)。
  (四)对企业现金流量的影响
  当年投资固定资产对于现金支出的影响一般高于新增固定资产使净经营现金流量有所增加的影响,筹资活动现金流量中的利息支出也会有所上升,以后各年的现金流量变化,取决于新增固定资产对经营现金流量的增加额与利息支付及债务偿还所流出的融资现金流量之差。
  (五)对企业固定资产项目更新改造的促进作用
  增值税实行消费型税制,可以抵扣购进设备所含的增值税,节约了企业货币资金,可以调动企业增加机器设备、进行技术改造的积极性,也有利于企业进一步扩大再生产。
  三、 转型后实施中存在的具体问题
  (一)在固定资产采购中如何充分利用好政策优式
  1、适时的选择采购时机
  增值税转型后,企业必须对固定资产投资作出财务预算,结合企业的实际财务状况,合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新,以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
  2、选择有条件的供应商
  增值税转型对企业设备投资有促进作用,企业存在扩大设备投资的政策激励,从而对企业收益产生影响。企业在购置固定资产时除条例规定不得抵扣外,必顺选择能提供增值税转用发票的供应商,固定资产在购置时必须取得增值税专用发票;同时固定资产运输也需取得相应的可用于抵扣的运输发票。且同等条件下,选择购置不需自己安装的固定资产,充分利用固定资产投资的增值收益;如设备购买后需要自己安装,安装过程中耗费的材料费用,取得增值税专用发发票尚可以抵扣,而安装过程中耗费人工费及无法取得增票的支出无法实现抵扣,不能将增值税转型的投资正效应充分为企业所用。
  (二)企业购入并抵扣的固定资产的管理
  1、确保所采购的固定资产均为企业所需
  消费型增值税较生产型增值税有节约当期税收支出,提高企业的资金利用率,提升企业的盈利水平。企业采购固定资产时应充分合理、用活、用足这一政策为企业的利润最大化服务。忌讳盲目扩大节税,创利等正面效应,在购置新设备时选择少支付税费多方案,不考虑或少考虑,设备日常运行成本、维修保养成本、使用效率、安全系数、对促进企业技术革新的推动作用。因此企业采购新固定资产时充分考虑经济环境、企业的财务状况、新设备的运行成本、使用效率等综合因素进行分析、决策。
  2、税法规定的使用年限内充分的发挥资产的作用
  消费型税制下,销售自己使用过的购进或者自制的固定资产,不论售价是否超过原值,均按照适用税率征收增值税;则采购时抵扣的进项税额所产生的收益因该固定资产的处置而有所减少。

论文来源:《财经界·学术版》 2012年第4期
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