企业税收筹划
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作者: 徐榕峰
税务筹划作为企业理财的一种重要手段，已经渗透到了企业生产运营的方方面面。税收筹划是一种合法的行为，是利用税收优惠的规定、纳税方法的选择及收支的适当控制等途径来获得节税利益。
税收筹划在财务管理活动中的筹划原则
一、事先筹划。事先筹划要求企业在进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，减轻税收负担,实现税收筹划的目的。
二、合法性原则。合法性原则要求企业进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。只能是在税收法律许可的范围内进行，而且企业税收筹划也不能违反国家的财务会计法规及其它法规。所以企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更，及时进行相应的修正和完善。
三、综合性原则。企业在进行税收筹划时必须着眼于企业整体税负的轻重，不能只关注个别税种的负担。企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑各种因素，比如资金的时间价值，生产成本，管理、财务费用等与总的税负间的关系。应该选择使自身价值最大化即税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。
四、服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营，投资和理财活动的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。
税收筹划在财务管理中的运用
税收筹划技术主要有免税、减税、使用税率差异、延期纳税以及扣除等。税收筹划与财务管理密切相关，这是因为税收筹划能减少支出，提高资金利用率，税收筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资决策、利润分配中的运用。
一、企业通过利益分配进行税收筹划。税收筹划在投资企业和被投资企业之间利益分配上能够具体应用。比如，当投资企业所得税的税率高，而被投资企业的所得税的税率相对低时，投资企业可以通过要求被投资企业对投资企业不分配利润或者延后分配利润来降低投资企业所得税的税负；而当出现相反状况时，投资则可以通过要求被投资企业分配利润来降低被投资企业的税负。所以说通过税收筹划提高了企业的整体利益，为企业发展求得了更大的发展空间。
二、企业通过筹资和融资进行税收筹划。企业经营所需的资金，无论从何种渠道获取,都要付出一定的代价，这种代价称为资金成本，投资方案的税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免优惠政策，通过对投资方案的选择,达到减轻其税负的目的。
税收筹划在会计核算中的运用
在投资、筹资、经营格局既定的情况下，在税法规定的范围内，企业的财务处理方式也存在着较大的筹划余地。财会制度对成本费用的确认、收入实现的确定、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。这种选择大部分在税法上都予以承认，这就为企业在会计核算中进行税收筹划提供了可能。
一、企业收入的筹划。对于一般的销售收入而言，其节税策略在于销售时点的认定，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入。确认时点的筹划，企业可通过选择适当的销货结算方式，把收入确认时点延到次年获得延迟纳税的税收利益。非营业务收入的节税策略在于企业资金的运用问题，设法增加免税收入，可将企业闲余资金购买国债而不存入银行。
二、成本费用的筹划。成本费用的节税策略是在税法允许的范围内尽量提列成本费用，以达到成本与费用的最大化。存货计价方式筹划。企业采用不同的存货计价方式其应纳所得税额不同，如通过对期末存货的计价方式进行选择，确定期末存货的价值，从而倒挤出当期销售的存货成本与当期的收入进行配比，得出使企业税负最小的利润额。但这种选择只能起到税收延迟的作用，因为其所少缴的所得税还得在后期交纳，不能减少整体绝对额。固定资产折旧、无形资产摊销方式筹划。提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径。作为一项经营费用或管理费用，折旧数额大小直接影响企业的当期损益，进而影响企业当期应纳所得税额。一般情况下，资产使用前期分摊和折旧多，税前利润额相应的减少，应纳所得税减少；资产使用后期分摊的折旧少，应纳所得税增多。因此采用加速折旧法可以推迟纳税时间收到递延纳税的好处。费用的计提和分摊方式的筹划。这主要包括：争取尽可能多的费用；尽可能地把费用计入成本；合理地选择费用分摊方式；对企业的当期利润进行筹划使企业在一定时期的税负最轻；对已发生的费用要及时核销入账。
企业财务管理人员要充分研究现代税收政策，充分考虑税收筹划的成本与效益，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。同时利用国家税法的有关条款进行税收筹划，合理合法地实现企业税负的最小化，降低经营成本，提高经济效益，增强企业发展后劲和市场竞争力。
（作者单位：江西省横峰县供电有限责任公司）
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