浅谈煤炭资源税改革和增值税转型背景下煤炭企业税负转嫁的问题

来源:用户上传      作者: 闫剑鹏

　　摘要：国家正在如火如荼的进行着资源税的改革以及增值是的转型，将从新的角度对煤炭企业的发展提出了要求，煤炭资源税的改革将实行新的计征方式，增值税的也由生产型转变为了消费型，这两者同时的变化将对煤炭企业造成一定程度上的影响。本文从煤炭资源税的改革与增值税的转型入手，分析其改革与转型对煤炭企业的影响，以及对煤炭企业税负转嫁等相关的问题进行探讨。
　　关键词：资源税改革；增值税转型；煤炭企业税负转嫁
　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
　　随着我国经济的不断发展，我国一些税种的制度已经不能顺应时代发展的潮流与经济的需要，针对这一现状，国家对一些重点的税种进行了尝试性的改革，例如现受到社会广泛关注的增值税转型与资源税改革，这是一次举足轻重的税制改革，对于与人民生活息息相关的煤炭产业而言，资源税与增值税发生的转变关系着其未来的经营模式与发展方向。这两种税收的改革不单单影响着煤炭企业的经营，而且与民众的社会生活息息相关。
　　一、增值税转型与资源税改革
　　1.增值税转型对煤炭企业的影响
　　增值税转型即为将中国以往的生产型增值税向消费型增值税进行转换。在改革过程中，煤炭企业需要购置大量装置设备，在可以对进项税额进行抵扣后，降低了企业购置硬件的成本，将其对企业利润的影响降低。实现我国的产业结构优化与调整。对我国的煤炭企业的长远发展来说是十分有利的。
　　例如甲公司购买了200万元的贷款，其中有100万元是进行材料购买，100万元是购买设施设备的，一共需要缴纳进项税额34万元，在当月销项税额有100万元。 1）如果是增值税是处于生产型的情况下甲公司需要上缴83万元增值税。2）增值税处于消费型情况下，只需要缴纳66万元税款。煤炭工业的主要现状是劳动型密集产业，主要靠人力开采煤矿，在增值税转型之后，煤炭企业的模式就会向技术密集型产业转变，提高生产效率，增加经济效益。
　　根据有关资料显示，在实行增值税转型之后，煤炭企业所上缴的税负达到741.85亿元，比往年增加了14.22%。这是由于煤炭在开采到产品的转化过程中，没有进项税可以进行抵扣，导致其增值税高于其他加工制造业。对于设备设施装置投入成本较大的机械制造，建筑等行业将会降低增值税率，而对于煤炭企业来说却是恰恰相反的。
　　2.资源税改革对煤炭企业的影响
　　资源税改革即为：一是改变征收方式，2008年，国家财政部建议扩大资源税的征收范围，将从量征收与从价征收两种方式相结合进行计征。二是提高征收税率，三是将资源税的征收范围扩大。对于煤炭企业而言，实行从量计征的征收方法，每吨煤炭的税额仅为3.2—4元，在实行从价计征后，其税率即为其销售价格的5%—15%，在一定程度上有所增长，在一定程度上控制了对资源的胡乱开采与浪费使用。实行从价计征主要还有以下几个优势：1）符合我国在市场经济下，国家的税收政策是随着国民经济的增长增加的。2）可以表现出税收的平等与效率的基本原则。3）将资源税更加合理更加科学的应用在促进产业结构优化，调整资源配置中。
　　提高资源税率是将煤炭生产成本提高的有效途径。据有关人士分析，在资源税率将从1%增至3%，如果达到这样的水准，煤炭企业的利润将减少10%以上。按照每吨煤炭价格按450元算，利润大致是50元。煤炭企业的利润将减少15%。煤炭属于一种不可再生的自然资源，资源税税率一定程度上提高，可以有效的保护自然资源的合理节制使用。不过，在改革后，煤炭产品的成本将上涨，对于煤炭企业短期内是一个消极的影响，对于中小型的煤炭企业的生存是一个极大的考验。
　　二、煤炭企业的税负转嫁
　　税负转嫁：税负转嫁直接影响着产品的销售价格或成本价格。间接税的提出，似乎就是与税负转嫁存在着一定的联系，将税负以其他的形式顺利的转嫁到其他商品、行业或消费者身上并不是所有企业都可以做到的。对于以开采煤炭并生成其产品的煤炭企业来说，税负转嫁并不是十分困难的，这是由于煤炭在市场经济中存在一定程度上的市场垄断。
　　目前，我国煤炭行业执行的税负征收方式为从量计征，每吨煤炭的税额在3.2元—4元之间，按当前市场的煤炭价格来算，其税负不到其1%，对于有巨额利润的煤炭行业实在不足一提，所以以往实行从量计征，煤炭企业将煤炭价格进行小幅度的提高就能够将其税负转嫁给消费者。有关业内人士认为，国家对资源税的计征方式进行改变，提高其征收税率，会导致煤炭企业税负的显著提高，导致其税负无法像以往一样转嫁给下游或者消费者，煤炭企业的利润空间将会压缩。至于提高其征收税率的标准主要是由煤炭资源的开采及剩余情况所决定的，全国各地方区域存在着不同的征收标准。
　　中国作为煤炭大国，政府对煤炭资源税与增值税的转型，及税率的调整，在很大程度上影响了煤炭企业的利润与收入，在外界看来，由于煤炭开采的继续，其供应持续趋紧，煤炭行业仍然处于高利润时期。如果国家出台对煤炭资源税的改革，大型企业也有实力将其税负向下游或者消费者转嫁，但是这紧紧局限于大型的煤炭企业。
　　通过对增值税的转型，煤炭企业将降低设备购置成本。首先要提高有限资源的利用率与回收率，降低其在经营过程中的生产成本，提高其企业的经济效益，对于其他的税负就通过提高其销售价格等方式向其下级关系中传递，最终转嫁到中间商或者消费者身上。那么，最终消费者将通过调整自身的购买行为与消费规律，以减少对资源的使用与依赖程度，提高资源的使用率。
　　三、结束语
　　作为我国新一轮税制改革的重点，增值税的转型与资源税的改革得到了社会各界的重视，那么通过增值税转型与资源税改革，煤炭企业的经营利润将产生重大的影响。煤炭企业在对待税负转嫁的问题上，在适用新的计税方式从价计征，在不损害国家及人民群众利益的前提下，以提高生产率的方式消化所提高的税负或实行税负转嫁。
　　参考文献：
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　　作者简介：闫剑鹏（1980-），男，山西太原人，经济师，从事财务管理方向的研究。
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