境外中国企业审计新思路
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作者: 彭小伟
摘要：随着我国企业国际竞争力的增强和国际化接轨水平的不断提升，“走出去”的企业越来越多，客观上需要中国会计师事务所凭借其专业优势，不断发挥国际鉴证、战略咨询等重要作用，在这种趋势下中国注册会计师越来越多承办境外业务是大势所趋。境外中国企业审计先天的制约因素较多，实施审计程序难度大，J会计师事务所畏难而上，多年致力于境外中国企业审计实践，逐渐成为国内一家国际化水平较高的会计师事务所，并摸索出一套独特的境外中企审计模式。本文以该事务所的一次审计项目—宾那有限公司2012年度审计为例，阐述该事务所境外中企审计的成功实践经验。
关键词：境外中企审计；审计实施方案；现场审计实施系统（AO）；内部控制
宾那有限公司是中国境内一家企业在印度尼西亚的子公司，主要业务是销售自身的独资子公司恰多矿业有限公司的铁矿，同时有部分自营项目，即自行购入镍矿、铁矿等物品后卖给购买方。J会计师事务所在对其进行审计时，通盘考虑境外审计的特殊性以及该公司实际情况，高水平高质量完成了审计任务，其中比较有借鉴意义的做法有以下五点：
（1）境外中企审计需了解被审计单位实施的会计准则与国内准则差异，境外报表先进行准则转换，将执行的所在地会计准则转换为国内会计准则；还要熟悉被审计单位所在地域的税收、金融、资本、行业环境特征，工作任务繁重，工作量大。因此J会计师事务所在编制审计实施方案时，在整体把控的大方针下，增强了业务针对性和人员协调调动机制：所谓业务针对性，就是设立了专业信息技术小组、专业法律支撑小组和专业的质量控制评价小组，他们在对宾那有限公司进行审计时各司其职，给审计项目提供全方位支持。人员协调调动机制，即忽略原本的公司内部审计专组划分，人员按需分配，将所需重点人员重新组合，打破部门主义，根据审计项目事项需要，秉承“拿来主义”原则，建立最优审计联合小组赴印度尼西亚审计。
（2）宾那有限公司信息技术应用和办公自动化水平较高，自身及其与客户往来业务中，财务会计数据众多，存在许多信息勾稽关系，因此J会计师事务所通过创新审计技术方法，来达到提高效率，控制成本的目的。其中的突破口和关键就是深入推进审计信息化，充分利用现场审计实施系统（AO）。通过AO数据库关联筛选功能的应用，将宾那有限公司的财务信息与其他相关部门的信息同时导入系统，对多渠道数据信息进行检索、关联、比对、分析，提高审计综合分析和评价判断能力，使在手工条件下无法操作或者操作流程复杂的事项变得简便易行。此次审计中，根据印尼政府矿产出口新规，对印尼的矿业企业从2012年5月6日起执行出口配额管理，J会计师事务所运用现场审计实施系统（AO），将印尼贸易部、财政部、能源矿产资源部、税务部门、环保部门提供的数据信息备份还原，转换为EXCEL文件输出，比对宾那有限公司当年申请配额及当年实际出口情况，分析与印尼其他矿业企业的差异，并合理预测下一年度配额申请获准额度。
（3）J会计师事务所重视心理研究在审计中的作用，审计人员能够很好的把握被审计单位人员心态变化，进行有效沟通以实现审计目标。比如，开始阶段被审计单位相关人员会比较配合，进展中又会出现厌烦、隐瞒、推脱等情绪，结束阶段更多的是急切和松懈。把握住被审计单位相关人员心态，区别运用沟通技巧，能够达到事半功倍的效果。J会计师事务所目前有两名员工拥有国际注册心理咨询师资格，在境外审计中，他们发挥了意想不到的重大作用。在宾那有限公司审计项目中，其中一名注册会计师便发挥心理导向方面的优势，成功探析出一条制约审计进展的因素：宾那有限公司2012年勘探了两个项目-新西兰项目、北领地项目，前期勘探费用已入账，其中新西兰项目前景很好，据悉新西兰项目铁矿质量好且易开采，预计成本与售价可知，收益相当可观，2013年可能有进一步的开发投入和开采投入，次项发现成功推进了审计进程和审计效果的实现。
（4）对于境外企业，审计有其特殊性，其中一方面便是除J事务所对其进行审计外，宾那有限公司还会聘请当地事务所出具当地的审计报告。这样的话有些工作就可以进行联合，共享成果。J会计师事务所会首先实施风险评估程序，对重大错报识别、评估，对于非重大错报领域的审计程序取证就会与当地聘请的事务所—德勤会计师事务所进行沟通，尽可能利用德勤已做过的工作，避免了重复审计，也降低了被审计单位重复工作产生厌烦情绪的可能性。鉴于德勤已执行过银行存款函证程序，考虑当地严格的监管环境以及此项程序不易作假，J事务所决定不再询证一次，可以充分利用德勤的工作，项目组在现场收到了企业提供的银行回函原件（银行同时寄给德勤和宾那有限公司，故该公司有原件）。这样，借鉴利用已有成果满足了境外审计必须短时间内完成规定的审计事项的要求，保证审计质量的基础上，提高了审计效率。
（5）J会计师事务所在开展境外业务时，极力通过拓展服务层面、完善服务质量，从而赢得好评，来树立国内会计师事务所的国际形象，进而达到开拓国际市场的终极目标。一方面，分析宾那有限公司年度经营业绩完成情况，虽然该公司2012年度超额完成经济考核指标，但还有改进提升空间，J会计师事务所有针对性的提出几点建设性意见供宾那有限公司参考。另一方面，根据审计过程中发现的内部控制问题及需要提请该公司关注的重大事项而提交了管理建议书。宾那有限公司2012年末刚刚建立了《内部审计工作制度》，2013年初指定了专门内部审计人员及审计委员会人员，但是尚未开展内部审计工作。J会计师事务所对其《内部审计工作制度》进行了补充改进，并建议尽快实施。J会计师事务所精益求精地提供增值服务、提升服务水平，是为了改变国内事务所境外业务总体上数量较少并且以审计鉴证为主的低层次业务的现状，以期开拓境外新的业务增长点，成功向开展诸如战略管理咨询、业务技术支持、内部控制设计等高层业务过渡。（作者单位：河北大学管理学院）
参考文献：
[1]陈锦叶.境外企业审计重点及方法[J].中国内部审计，2011，（6）.
[2]李淼.论境外国有资产审计的基本问题[J].财会通讯，2011，（4）.
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