浅析增值税转型对企业的影响
作者 :  闫伟宾

  摘要:增值税转型即为由生产型增值税转变为消费型增值税,在消费型增值税下,购进固定资产的进项税额予以抵扣,这对固定资产的入账价值、进项税额以及销项税额等产生影响,进而刺激企业购置新设备、扩大固定资产投资规模、调整生产结构、降低生产成本等,对实现企业整体效益起到了积极作用。
  关键词:生产型增值税;消费型增值税;企业
  中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)09-0-01
  随着市场经济的发展以及我国综合国力的提升,我国于2009年推行增值税转型,这就实现了由生产型增值税向消费型增值税的转变。这对于企业来说,若实行消费型增值税,那么企业所购买的固定资产所承担的从销售者转嫁而来的增值税税金,将可在税前抵扣,这就使企业在一定程度上有了获得了较大的资金运营空间,这对企业扩大固定资产投资、提升技术设备水平、降低生产成本、转变经营模式等均起到积极性作用。
  一、增值税的含义及类型
  增值税是一种以销售货物、进口货物、加工服务、修理修配等增值额对征税对象的税种,其目的在于实现对商品生产、流通以及服务各个环节的经济控制。根据对外购固定资产的所含税金和扣除方式类型,可将增值税制分为生产型增值税、消费型增值税以及收入型增值税。生产型增值税不允许对固定资产的增值税进行抵扣,只允许抵扣流动资产的价值;消费型增值税允许对固定资产和流动资产全部价值进行一次性扣除,也就是说,只征收消费资料税,并不征收生产资料税;收入型增值税除扣除流动资产价值外,还可扣除固定资产的当期折旧价值。由于三种征税方式对固定资产价值扣除的处理方法不同,使得三者的增值税税基范围不同,生产型增值税税基最大、收入型居中,消费型税基最小。
  二、增值税转型的内容及意义
  我国从1994年以来,一直沿用生产型增值税,随着国民经济的发展,于2009年进行增值税转型改革,即从生产型增值税转变为消费型增值税,其内容主要有:可抵扣新购设备所含有的进项税额;取消进口设备增值税免税政策;取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;降低小规模纳税人征收率等。从中可以看出,增值税转型可有效降低生产型增值税重复征税的弊端;在消费型增值税实行环境下,企业可在税前抵扣购买设备所承担的增值税税金,这就降低了企业设备投资的经济负担,利于企业扩大投资、更新设备,进而刺激企业调整生产经营方式,这对于提升我国企业竞争力具有积极作用。
  三、增值税转型对企业的影响
  1.增加企业利润,减轻企业税负
  增值税转型前,购进固定资产的增值税被计入成本,且不予抵扣进项税额,因此在进行会计核算时,要求将购进固定资产的增值税纳入固定资产成本中。
  例如:某企业购进不需安装的设备价格为30000元,增值税5100元,则设备已投入为:
  借:固定资产351000元;贷:银行存款351000元
  增值税转型后:购进固定资产的增值税并不计入成本,可单独核算,则上业务会计处理为:
  借:固定资产30000元;应交税——应交增值税——进项税额——5100
  贷:银行存款351000
  由此可见,转型后固定资产账面价值减少5100元,而生产过程中,以计提折旧方式,将固定资产的成本转入到产品成本中,这就促使产品总成本以及单位成本降低,与之相关联的产品营销利润增加。转型后,转型后,可在购进当期将固定资产所承担的进项税一次性抵扣,也就是说,因购置固定资产而转嫁到企业身上的进行税费将被抵扣,增值税直接计入“应交税——应交增值税——进项税额”的借方,直接减少了企业要缴纳的增值税,以及与之相对应的城建税、教育附加税等,这就减轻了企业税负。
  2.刺激固定资产投资,推动企业结构调整
  生产型增值税下,固定资产增值税不可抵扣,直接计入固定资产成本,这就引发重复征税现象,进而加大了对企业流动资金的占用,而流动资金的减少,直接影响了企业资金链以及资金池运转,这就会给企业带来一定的经济风险,降低了企业进行设备、技术投资的积极性,进而对企业固定资产规模扩大产生不利影响。在转型后,固定资产的进项税率一般为17%,这对于企业来说,企业占用固定资金相应的降低17%,这就使企业获得了一定资金流,在资金流动宽松的情况下,企业有能力进行固定资产投资,从而购置设备,采用先进技术,间接调整企业生产经营结构、提升产品质量,进而拉动了企业的整体经济效益。
  3.降低产品成本,提升产品国际竞争力
  从宏观上来看,我国在增值税转型之前,世界上许多国家都已经推行消费型增值税,我国商品出口,虽会对生产企业实行出口退税,表面上看,是为我国产品在不含税的情况下进入国际市场,但因为价格中包含了购进固定资产承担的进项税,这就增加了税基,不可避免地出现重复征税,使得产品成本增加。因此,增值税转型力图实现为企业减负和为国内外市场提供一个公平竞争的环境。
  从微观上看,在计算固定资产成本时,按照采购时的入账价值计算,其包括为固定资产在使用之前所发生的一切必要性的支出。由于不同企业具有不同的固定资产规模以及这就成都,一般来说,固定资产越大,折旧程度越高,需支出的进项税就越高,即是在人工、材料等成本投入相同的情况下,因进项税不同,企业之间的费用成本自然不同,特别是在费用成本偏高的情况下,将会造成商品高价销售,折旧直接降低了企业的价格优势,进而影响企业市场竞争力的提升。增值税转型后,固定资产成本不再计入进项税额,计入产品的折旧费用减少,产品成本降低,产品销售价并不受到增值税的影响,因此,生产相同产品的企业,并不会因进项税而降低自身产品的竞争力。
  结语
  增收税转型对大多数企业来说是有利的,尤其对资金密集型企业、新型技术产业等影响巨大,可减少企业税负,刺激企业扩大投资,增加企业的现金流量,以及促使企业进行生产结构调整等,这对于实现我国经济持续化发展,实现产业结构调整,提升产品国际竞争力具有重大作用。同时,对于一些固定资产投资较小的企业而言,如未开征增值税的仓储业、金融业、交通运输业等,其收益性较小。但从整体上来看,增值税转型具有积极性,各行各业要根据自身实际,抓住此时机,实现自身发展。
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