现代企业成本控制研究
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作者: 胡鑫
摘 要：在市场经济中，现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。那么企业迫切需要的是一种新的计算生产型企业成本的方法。本文主要研讨了A公司成本核算的具体方法，并对A公司成本核算方法中存在的问题进行了深入分析，并为改进A公司的成本核算提出了新型的生产型企业成本核算法——作业成本法（ABC法）。
关键词：产品；生产成本核算；ABC法
一、A公司简介
A公司成立于2008年，是由富士康科技集团和深圳市共同投资建设的一家液晶面板企业，主要产品为 26、32、46、55 英寸等不同尺寸，每种尺寸分为优、良、可、次四种品级的液晶面板，产能为每月 10 万张，年产约 1400 万张。A公司是一家典型的生产型企业。
二、现代生产型企业成本控制中存在的主要问题
（一）制造费用控制不合理。首先，越来越大的制造费用以越来越小的直接人工工时数去分配，导致一些产品成本信息失真，造成可能人工成本极小的低技术产品表现为成本费用极高的不合理现象。其次，制造费用的增加，也包括了大量的与直接人工工时数不相关的制造费用的增加，例如机器设备的检测调整费用，产品的抽样检验费用等等。这些与工时数不相关的作业费用，也要以人工工时进行分配，显然是很牵强的，也是极不合理的。在A公司中，以制造费用为代表的间接费用占产品成本的较大比例，制造费用分配不合理。其中，A公司原材料昂贵，直接材料费用占比相对较大，达到 51%，制造费用占比达到32%，而直接人工占比为 12%。
（二）产量与成本的关系控制不合理。在A公司中，产品品种多，批量小。A公司主要产品为 26 英寸、32 英寸、46 英寸以及 55 英寸液晶面板，每一个尺寸又分为优、良、可、次四个品级，共计 16 个品种。由于客户的个性化需求，单张订单的需求数量并不大，在 1000 左右，生产批量比较小。为了达到规模经济，对于订单量大的品类，企业大量生产，但是这必然带来了成本耗费增大。企业盲目地扩大大批量产品的生产，只是一味地以订单量大的以往经验盲目扩大再生产，造成了企业单一品种的产品产量大幅上升，单位产品所分担的固有成本不断降低，企业的利润虚增，陷入了“为了降低成本”而盲目生产的怪圈。
（三）产品设计费用控制不当。A公司以组织结构中的生产单位（车间/班组）、科室、部门、辅助单位为成本控制对象，对于产品设计费用的处理先用这些成本对象归集，再将产品成本设计费用分摊入各单项产品。这样的不合理之处在于：有些生产车间内部有许多种产品，确定合理的产品设计费用分摊系数比较困难。若能以产品或者产品线作为成本控制对象，就能确定相对产品设计费用合理的分摊系数。
（四） 成本控制范围过窄。A公司对于成本控制的范围过窄。例如A公司对于公司动力分摊问题，成本核算对象分类不细。动力分摊只是细化到各生产单位（车间/班组）、部室、辅助生产单位等，没能细化到产品或产品线。
三、A公司成本控制的完善对策
针对A公司采用的传统成本控制中存在的问题，为了更真实地反映A公司的生产成本控制的真实情况和克服固有成本模式和方法的弊端，建议A公司采用符合企业生产特点的先进的作业成本控制方法。
（一）作业成本法的基本概念和理论依据
作业成本法（ Activity- Based Costing，简称 ABC），是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为主要依据，通过分析成本发生的动因因素，对于构成企业产品成本的间接费用，主要采用不等的间接费用比率，来进行成本分配的核算方法。
（二）作业成本法在A公司的应用
1.作业成本法下的间接费用分配。A公司采用的传统成本计算方法间接费用按照制造部门进行归集，并以单一的，线性的标准分配到产品。作业成本法则是以作业成本库归集成本，并按各种作业动因为基准分配成本。
作业成本法下，成本费用分配公式为：
某作业中心成本分配率=改作业中心的可追溯成本/该作业中心成本动因耗用总数
某产品的间接制造费用=该产品耗用的成本动因数量*该作业中心成本分配率
A公司采用先进的作业成本法的基本思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”， A公司通过 ERP 生产管理子模块、物料管理子模块与会计模块的集成，建立成本、费用、产品与成本动因之间的联系，可实现作业成本核算方式。成本费用与作业成本库之间的链接可用资源动因驱动间接生产成本中心的成本费用在直接生产公共成本中心之间分摊，再通过作业分割分到作业成本库，作业成本库与产品之间的连接，是以作业投入/产出控制报表报告的作业动因次数为载体，从而实现各作业成本库中的成本在各产品之间进行分配。例如，公司的资源动因中的品质动因，就包括了人工，折旧，水费，电费，气费等等资源动因。A公司对于间接费用的分配更加多样化。A公司作业成本资源动因分配情况如下表1所示：
2.作业成本法应用于ERP生产系统。A公司采用作业成本法适用的是ERP系统。首先，在财务模块中建立与 ERP 物料管理模块相一致的作业中心成本库编码表、成本核算体系设计产品品种编码表、资源动因编码表；其次，建立资源动因编码表与资源类账户之间的对应关系，如压缩空气费用的资源动因是耗气量，动力费中电费的资源动因是耗电量，通过二者的关系把成本费用分配到各作业中心成本库；最后，建立产品与作业成本库之间的对应关系，通过产品消耗的作业量将作业成本库中的成本费用分配到各产品。公司利用资源动因分摊间接生产成本中心的成本费用到直接生产公共成本中的规则。
目前，市场竞争日益激烈，成本优势对于企业来说十分重要，成本优势的取得应从成本控制上着手，综上所述，作业成本法在我国已经具备了可行性，以作业成本法取代各种传统成本控制核算方法，将成为解决传统成本控制方法存在弊端的有效手段。
参考文献：
[1]赵守杰，徐学东.“作业成本法在水电工程施工企业中的应用”[J].《 施工技术》. 2011（24）.
[2]魏伟.“市场经济体制下企业降低成本途径的探究”[J].《现代经济信息》. 2013（07）.
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