关于绩效审计与财务审计的比较研究

来源:用户上传      作者: 王洁

　　摘要：绩效审计与财务审计既有一定的区别也有一定的联系。现目前我国审计主要采用财务审计为主，绩效审计为辅的审计方式。相比于其他发达国家，我国的绩效审计还存在一定差距，因此，我国应当注重绩效审计，加强绩效审计的管理和扶持，使我国的绩效审计像其他发达国家一样，相互分离，相互独立。现目前，有关部门在进行审计时采用的财务审计和绩效审计结合的审计方式，这是我国绩效审计发展的过渡方式。本文从要素差异、审计理念、审计侧重点和切入点以及对审计人员业务素质的要求等方面对绩效审计和财务审计进行了比较。
　　关键词：绩效审核 财务审计 比较 结合
　　随着我国经济的不断发展，审计工作在我国经济活动中越来越重要。现目前我国的审计工作中，财务审计占据主导位置。绩效审计和财务审计既有联系又有区别，绩效审计和财务审计之间的差异主要体现在要素差异、审计概念、审计的侧重点和切入点以及对审计人员专业业务素质要求方面，下面就绩效审计与财务审计的比较进行详细介绍。
　　一、绩效审计与财务审计的要素差异
　　绩效审计与财务审计的要素差异在审查目的、审查对象、审计所采用的技术和方法、审计功能、审计程序、审计标准以及时间导向方面均存在差异。下面就绩效审计与财务审计的要素进行具体比较：二者审查目的上的差异。绩效审计主要是针对经济活动的效果、带来的效益以及经济性进行审查和评价，而财务审计则是针对财务活动是否真实、合法以及是否具备公允性进行审计和评价；二者审查对象的比较。绩效审计的对象是政府部门以及其附属部门和事业单位，财务审计则是对财务收支活动进行审计；二者审计方法和技术的差异。在进行绩效审计时采用的方法主要有调查法、统计法、分析法以及采访法等，而财务审计在审计过程中则采用审阅法、观察法、查询法以及函证法等；二者设计功能的差异。绩效审计往往具有一定的建设性，而财务审计的功能是鉴证性和防护性；二者审计程序的差异性。财务审计的审计程序主要包括准备阶段、实施阶段以及报告阶段，而绩效审计在财务审计三个基本程序的基础性上还增加后续审计阶段；二者审计标准的差异。绩效审计所采用的审计标准是相关法律法规、规章制度以及得到公认的管理实务，而财政审计在审计时则采用相关法律以及公认的会计准则作为审计标准；二者时间导向方面的差异。绩效审计在通常情况下都是注重未来，而财务审计则是对历史财务问题进行审计。
　　二、绩效审计与财务审计的审计理念比较
　　绩效审计的审计理念是通过审计结果和绩效的导向性来对预期目标与实际效果间差异性进行研究，发现存在于制度上和管理上的不足，从而进一步完善相关制度以及加强管理，到达实现更高绩效的目的；而财务审计则是导向性审计过程和存在问题来发现是否存在违规现象，并对相关违规现象予以纠正和查处，从而达到维护既定制度和提高绩效的目的。绩效审计和财务审计在审计过程中对于违规违纪现象的处罚也是不同的，财务审计会根据相关法律法规对出现在审计过程中的违规违纪现象的单位或个人，进行相应的法律处罚；而绩效审计中出现的违规违纪现象，只要其绩效提高了，便不会对单位或个人追究责任，还会被视作一种新的创新。
　　三、绩效审计与财务审计的侧重点和切入点比较
　　绩效审计和财务审计在侧重点和切入点方面也有着差异。绩效审计主要侧重于决定政策、审查制度以及审计环境，而财务设计主要侧重于单位的会计账簿、会计报表以及单位的会计凭证。绩效审计主要通过业务流程进行切入，来对被审计单位执行决策是否正确进行审计，并通过绩效审查结果来对单位存在的执行不力、监督实效以及决策失误问题进行揭露；而财务审计则是通过被审单位的资金流作为接入点，通过对被审单位的资金流是否违反相关法律法规以及在使用过程中是否存在问题进行审计，对被审单位在管理上和制度上存在漏洞进行揭露，达到提高经济效益的目的。
　　四、绩效审计与财务审计对审计人员的业务素质要求比较
　　审计人员的专业业务素质对绩效审计与财务审计的工作效率以及审计结果的正确性有着重要影响，对我国审计工作的正常开展有着重要意义，然而绩效审计与财务审计对审计人员的业务素质要求却有着一定的区别。绩效审计对审计人员的业务素质要求是：绩效审计人员必须具备财会方面的专业知识，熟悉经济知识、工程计量知识、统计学知识以及计算机知识；并熟悉我国政府的工作环境，能够中肯地提出政府工作业绩存在的不足及建议，此外，绩效审计人员必须有着开阔的视野和具备创新能力，能够系统地分析问题。财务审计对审计人员的业务素质要求则是：在审计知识方面，财务审计人员应当熟练掌握；在财会知识方面，财务审计人员应当非常精通；此外，财务审计还要求审计人员熟悉我国相财经方面的相关法律法规，并具一定的审计技术，财务审计人员还应当具备缜密的思维以及严谨的工作作风。通过对比绩效审计与财务审计对审计人员的业务素质要求，我们不难发现，绩效审计对于审计人员的业务要求比财务审计对审计人员的业务要求要高得多。
　　五、结束语
　　绩效审计和财务审计都存在于我国的的审计工作中，不同的是二者所占比例不同，现目前我国的财务审计在我国审计工作中占据主要位置。在绩效审计方面我国还应当不断加强对其的管理和扶持，使我国的绩效审计像其他发达国家一样，相互分离，相互独立。我国现目前的绩效审计和财务审计相结合的审计方式只是绩效审计发展的一种过渡方式，审计人员应在绩效审计与财务审计结合审计过程中应当寻找有效的绩效审计方法与经验，以便推动我国绩效审计的不断发展。
　　参考文献：
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　　[3]范红霞.从财务审计到绩效审计的转型[J].魅力中国，2011
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